Mai 17, 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Elle répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une évaluation délivrée à ***** (le "contribuable") pour la période allant de janvier 2013 à septembre 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est une société holding pour des filiales (les "filiales") qui effectuent des travaux d'électricité et de télécommunications. Le contribuable achète des équipements qui sont utilisés par les filiales pour exécuter les travaux contractuels. Les filiales utilisent les équipements de manière interchangeable. Le contribuable paie la taxe de vente ou d'utilisation applicable à l'équipement au moment de l'achat. Les coûts d'utilisation de l'équipement sont comptabilisés dans les livres du contribuable en les attribuant aux filiales et à chaque travail. La répartition des coûts est enregistrée dans la comptabilité du contribuable sous forme d'écritures de journal. Il n'y a pas de majoration des allocations de coût enregistrées dans les registres comptables du contribuable, et le contribuable demande des déductions d'amortissement pour l'équipement.
Le département a contrôlé le contribuable et a traité les montants des coûts attribués comme des charges locatives facturées aux filiales. La taxe sur les ventes au détail a été calculée sur les montants des répartitions de coûts enregistrés comme écritures dans les livres du contribuable. Lors du contrôle, le contribuable a été crédité des taxes de vente et d'utilisation payées sur les achats d'équipement. Le contribuable affirme que la taxe sur les ventes au détail a été imposée à tort sur les montants attribués aux filiales en tant que coûts d'équipement et traités comme des charges locatives.
DÉTERMINATION
Le contribuable maintient qu'il n'exerce pas d'activité de leasing ou de location de biens meubles corporels à d'autres personnes. Le contribuable déclare qu'en tant que société mère, il fournit divers services aux filiales. Ces services comprennent la gestion des ressources humaines, la gestion de la sécurité et des risques, le soutien aux technologies de l'information, les services de la flotte et divers services comptables. Les coûts liés à la prestation de ces services sont répartis de manière à comptabiliser correctement les coûts d'exploitation de chacune des filiales. De même, l'utilisation partagée de l'équipement par les filiales doit être imputée à chaque travail et à chacune des filiales afin de comptabiliser correctement les coûts de l'équipement. La pratique consistant à répartir les coûts entre le contribuable et les filiales n'a pas pour but de générer un profit.
La création de sociétés distinctes mais apparentées et l'exercice par chacune d'entre elles d'activités spécifiques présentent certains avantages. Par exemple, le fait que le contribuable soit le propriétaire et que les filiales soient les utilisateurs de l'équipement en question protège les entités et l'équipement contre d'éventuels problèmes de responsabilité et de perte. Les rapports financiers des entités liées peuvent produire des résultats plus attrayants pour les actionnaires, les investisseurs potentiels et les prêteurs commerciaux. Cette convention comptable procure certains avantages, directs et indirects, au contribuable et aux filiales. Dans le cas contraire, il n'y aurait aucune raison d'avoir un tel arrangement.
Comptabilité inter-compagnies
Le terme "vente" est défini dans le Va. Code § 58.1-602 comme "tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, ... de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, d'un bien personnel tangible ... pour une contrepartie ...." Le ministère a précédemment statué, dans plusieurs documents publics, que les écritures comptables intersociétés visant à enregistrer les transactions entre des entités liées mais distinctes constituent une contrepartie aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Par exemple, le document public 04-134 (9/16/04) traite d'une réorganisation d'entreprise dans le cadre de laquelle des actifs ont été transférés entre des filiales constituées séparément et une société mère commune. Les transferts ont été comptabilisés comme un ajustement des soldes intersociétés dans les livres des filiales. Il n'y a pas eu de paiements directs en espèces, d'échanges d'actions ou de lignes de crédit entre les filiales. Le commissaire fiscal a décidé que, sur la base de la définition du terme "vente", le papier ou les écritures comptables qui enregistraient les transferts constituaient une contrepartie et que les transferts d'actifs étaient considérés comme des ventes soumises à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation.
Baux et locations
Le contribuable soutient qu'il n'exerce pas d'activité de crédit-bail ou de location de biens meubles corporels. Le Virginia Code § 58.1-603 2 impose la taxe sur les ventes au détail sur les contrats de location ou de location-vente. les locations de biens meubles corporels si le bail ou la location du bien fait partie d'une entreprise établie ou est en rapport avec l'entreprise. L'objectif de la loi est de taxer les contrats de location conclus par une personne dont l'activité consiste à conclure des contrats de location. Le terme "entreprise" est défini dans le Va. Code § 58.1-602 comme "toute activité exercée par une personne, ou qu'elle fait exercer, dans le but d'obtenir un gain, un bénéfice ou un avantage, directement ou indirectement".
Code de Virginie § 58.1-602 définit le terme "bail ou location" comme "la location ou le crédit-bail de biens meubles corporels et la possession ou l'utilisation de ceux-ci par le preneur ou le locataire à titre onéreux, sans transfert du titre de propriété de ces biens". Sur la base des faits présentés, le contribuable achète, prend le titre de propriété et amortit l'équipement en question. Le matériel est acheté par le contribuable dans le seul but de le mettre à la disposition des filiales. La possession de l'équipement est transférée aux filiales pour qu'elles l'utilisent dans le cadre de la fourniture de services contractuels. Les filiales prennent possession du matériel et l'utilisent sans en détenir le titre, et le matériel est utilisé de manière interchangeable par les filiales.
Comme expliqué précédemment, l'utilisation de transactions intersociétés pour comptabiliser les coûts liés à l'achat, à la location ou à l'utilisation de biens meubles corporels constitue une contrepartie. La fourniture d'équipements par le contribuable aux filiales et les écritures comptables correspondantes pour enregistrer les coûts de l'équipement constituent des transactions de location qui, en l'absence d'une exemption applicable, sont soumises à la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie. Le fait que le Contribuable et les Filiales déclarent leurs revenus sur une base consolidée n'a aucune incidence sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux baux et locations. C'est la position constante du ministère. Voir P.D. 07-35 (4/20/07) et P.D. 11-207 (12/29/11).
Exemption pour revente
La "vente au détail" est définie comme "une vente à une personne dans un but autre que la revente...." Le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-840 C stipule que "[l]es biens meubles corporels destinés à être utilisés ultérieurement par une personne dans le cadre d'un bail ou d'une location imposable en tant qu'entreprise établie peuvent être achetés en exonération de taxe en vertu d'un certificat d'exonération". Sur la base de la définition de la vente au détail, l'exonération de la revente s'applique à l'achat ou à la location de biens meubles corporels en vue d'un bail ou d'une location future. L'achat ou la location par le contribuable d'équipements et de pièces de rechange en vue de leur location ultérieure aux filiales remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération des reventes.
Conformément au titre 23 VAC 10-210-280, le contribuable doit délivrer à ses vendeurs des certificats d'exonération de revente dûment signés (formulaire ST-10) lorsqu'il achète ou loue des équipements qui seront loués aux filiales. Toute utilisation imposable de l'équipement par le contribuable avant son transfert à l'une des filiales est soumise à la taxe d'utilisation. En tant que bailleur, le contribuable doit déclarer et verser au ministère les taxes de vente au détail de Virginie appropriées sur la base de l'accord interentreprises. les écritures comptables enregistrées chaque mois pour répartir les coûts des équipements utilisés en Virginie par les filiales.
Je note que l'auditeur a correctement accordé des crédits lors de l'audit pour les taxes sur les ventes payées par le contribuable sur les achats de l'équipement en question. Dans l'affaire P.D. 96-270 (10/7/96), un contribuable soutenait qu'il n'était pas un bailleur au sens de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginie, mais qu'il finançait l'achat d'équipements pour ses clients. Le contribuable a payé la taxe sur les ventes et l'utilisation au moment de l'achat d'un équipement qui, selon le commissaire à l'impôt, était loué et soumis à la taxe sur les ventes au détail pour les frais de location. Le commissaire aux impôts a accepté d'accorder un crédit dans le cadre de l'audit pour les taxes sur les ventes payées, sous réserve de la vérification des factures d'achat montrant que la taxe a été payée. La politique du ministère sur cette question est basée sur le fait que l'exemption de revente s'applique aux achats effectués en vue d'un futur bail ou d'une location. Ainsi, la prise en compte des crédits dans le cadre de l'audit a permis d'évaluer correctement la taxe sur les ventes due sur les coûts d'équipement attribués par le contribuable aux filiales.
CONCLUSION
Le contribuable a été correctement traité comme un bailleur lors de l'audit et devrait commencer à verser les taxes sur les ventes sur les frais de location ou de bail attribués aux filiales. Le Les dossiers du département indiquent que le contribuable a payé intégralement la facture contestée *****. Par conséquent, aucune autre action n'est nécessaire en ce qui concerne le paiement de la dette d'audit.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6040425951.S