Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Baux et locations ; location de biens entre entreprises liées
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-20-1998
20 octobre 1998
Cher************* :
La présente est une réponse à votre lettre au nom d'un client non identifié (le "contribuable" "). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable est une société constituée en vertu des lois du Commonwealth. Pour des raisons de protection de la responsabilité, le contribuable propose de transférer ses activités commerciales à une autre entité (""Newco"). L'organisation juridique de la nouvelle entreprise sera l'une des suivantes :
Vous indiquez que dans chaque organisation envisagée, le contribuable conservera le titre légal de tous ses biens meubles corporels (l'équipement "). Le contribuable accordera l'utilisation de l'équipement à la nouvelle société dans le cadre de l'un des arrangements suivants :
La question qui se pose en l'espèce est celle de l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux transactions proposées dans le cadre de chacune des organisations juridiques envisagées.
ARRÊT
Avant d'aborder les transactions spécifiques, je répondrai à vos questions concernant une LLC unipersonnelle ou une QSSS. Le document public 97-343 (8/28/97) concerne un contribuable formant une LLC à un seul membre qui choisit de ne pas être traitée comme une entité distincte aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu des Treasury Regulations Sec. 301.7701-1 et suivants. ("check the box' regulations). Dans cette décision, le département a réaffirmé qu'il se conformait à l'Internal Revenue Code pour calculer le revenu imposable de la Virginie. En conséquence, si une LLC à un seul membre ou une QSSS n'est pas considérée comme une entité imposable distincte aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, elle ne sera pas considérée comme une entité imposable distincte aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia.
Toutefois, en ce qui concerne les taxes sur les ventes et l'utilisation, la LLC unipersonnelle et la SQRSS restent des entités juridiques distinctes. En tant qu'entités juridiques distinctes, la LLC à membre unique, la QSSS et toutes les sociétés affiliées sont régies par les lois applicables en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation, quel que soit le choix de "check the box' que les entités font. Ce traitement des sociétés affiliées aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation est conforme à la politique établie. Voir le document public 88-215 (7/27/88), par exemple, dans lequel le commissaire fiscal a déterminé que pratiquement toute transaction impliquant une contrepartie, y compris les transferts ou les locations entre sociétés affiliées, est soumise à la taxe sur les ventes et l'utilisation. Ainsi, dans vos scénarios, si le contribuable loue l'équipement à Newco, le contribuable est un concessionnaire au sens de la définition suivante Code de Virginie Sec. 58.1-612. En tant que revendeur, le contribuable est tenu de s'enregistrer auprès du département pour obtenir un certificat d'enregistrement et de collecter et verser la taxe sur ses ventes, baux ou locations imposables. La nouvelle entreprise serait également soumise à la législation relative à la taxe sur les ventes et l'utilisation en tant qu'entité juridique séparée et distincte.
En gardant cette détermination à l'esprit, j'aborderai les accords spécifiques que vous proposez et par lesquels le contribuable met l'équipement à la disposition de Newco.
Code de Virginie Sec. 58.1-602 définit le terme " "vente" comme étant "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens meubles corporels... . à titre onéreux. . . .' Ce même article définit "lease' comme "la location ou le leasing de biens meubles corporels et la possession ou l'utilisation de ceux-ci par le preneur ou le locataire à titre onéreux, sans transfert du titre de propriété de ces biens. Par conséquent, pratiquement toutes les transactions impliquant une contrepartie, y compris les transferts ou les locations entre entreprises affiliées, sont soumises à la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Arrangement 1. Newco ne paie aucune contrepartie au contribuable pour l'équipement. Cet arrangement ne constitue pas une "vente "" ou une "location "" telles que définies ci-dessus. Tout achat futur d'équipement par le contribuable est imposable au contribuable sur la base du prix de revient de l'équipement. Le transfert de l'équipement à la nouvelle société (sans contrepartie) n'est pas une opération imposable. Cette conclusion serait la même pour chaque forme alternative d'organisation juridique présentée ci-dessus.
Arrangements 2 et 3. Le contribuable loue l'équipement à Newco à titre onéreux. Ces contrats de location représentent des contrats de location imposables pour l'équipement. Le contribuable opère en tant que concessionnaire et doit collecter la taxe auprès de Newco sur les loyers périodiques. Le contribuable peut également obtenir de Newco un certificat d'exonération indiquant que l'équipement sera utilisé dans le cadre d'une activité exonérée. En outre, le contribuable peut acheter à l'avenir des équipements exonérés de la taxe en vue de les revendre. Cette conclusion serait la même pour chaque forme alternative d'organisation juridique présentée ci-dessus.
Le dernier élément qui doit être abordé concerne le montant de la contrepartie payée par la Nouvelle société au Contribuable dans le cadre de l'Arrangement 3. Le terme " "prix de vente" est défini dans la rubrique Code de Virginie Sec. 58.1-602 comme :
Vous suggérez que le montant de la contrepartie payée par Newco pour l'utilisation de l'équipement est la mesure appropriée de l'impôt, même si la contrepartie est fortement escomptée. Vous fondez cette conclusion sur le document public 96-361 (12/9/96) et sur d'autres cas de téléphones portables. Dans ces arrêts, les clients achètent des téléphones cellulaires à un détaillant à un prix réduit s'ils acceptent de signer un contrat de service de téléphonie cellulaire par l'intermédiaire du détaillant. Le service téléphonique est offert par un opérateur tiers. Le ministère a déterminé que la mesure appropriée de la taxe sur les ventes pour le téléphone cellulaire est le prix de vente réduit facturé aux clients.
Les affaires relatives aux téléphones portables portent sur la vente d'un bien entre des parties non liées. À l'inverse, dans votre cas, le contribuable loue des équipements à Newco, une filiale à 100 % du contribuable. La contrepartie escomptée donnée par Newco ou déclarée par le contribuable dans l'arrangement 3 ne représente pas la contrepartie réelle ou effective. Il s'agirait plutôt d'un montant inférieur à la juste valeur locative de l'équipement. À cet égard, Code de Virginie La section 58.1-618(C) prévoit que :
Cette loi est conçue pour empêcher l'évasion fiscale qui peut survenir dans les transactions de location entre sociétés liées. Le prix de vente réduit dans les affaires de téléphones portables a été négocié entre des parties non liées. En outre, le prix de vente réduit des téléphones portables n'était qu'une partie de la contrepartie. Dans ces cas, les acheteurs ont également payé un contrat de service téléphonique. Les détaillants recevaient une contrepartie supplémentaire (en plus du prix de vente du téléphone) sous la forme de commissions versées par les fournisseurs de services téléphoniques.
Par conséquent, je ne suis pas d'accord pour dire que le prix de vente réduit en cause dans les affaires de téléphones cellulaires est analogue à votre arrangement 3. Lors de l'examen d'une telle transaction, le département ajusterait les montants payés par Newco, ou déclarés par le contribuable, afin de refléter la juste valeur de location de l'équipement.
J'espère que ces informations répondent à vos préoccupations. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Cher************* :
La présente est une réponse à votre lettre au nom d'un client non identifié (le "contribuable" "). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable est une société constituée en vertu des lois du Commonwealth. Pour des raisons de protection de la responsabilité, le contribuable propose de transférer ses activités commerciales à une autre entité (""Newco"). L'organisation juridique de la nouvelle entreprise sera l'une des suivantes :
- A. Newco sera une société à responsabilité limitée (LLC) dont le contribuable sera l'unique membre.
B. Newco sera une "Qualified Subchapter S Subsidiary" (QSSS), telle que décrite dans l'Internal Revenue Code, dont le contribuable sera l'unique actionnaire. Dans le cadre de cette organisation, le contribuable sera également une société S.
C. Newco sera une filiale à 100 % du contribuable. Les deux sociétés déposent des déclarations d'impôt sur le revenu consolidées au niveau fédéral et au niveau de l'État de Virginie.
- D. Le contribuable et Newco sont tous deux des sociétés S ou des sociétés à responsabilité limitée, ou l'un est une société S et l'autre une société à responsabilité limitée. Dans chacune de ces trois organisations, le contribuable et Newco partagent une propriété identique.
Vous indiquez que dans chaque organisation envisagée, le contribuable conservera le titre légal de tous ses biens meubles corporels (l'équipement "). Le contribuable accordera l'utilisation de l'équipement à la nouvelle société dans le cadre de l'un des arrangements suivants :
- 1. Il n'existe pas de contrat de location écrit entre le contribuable et Newco pour l'utilisation de l'équipement et aucune contrepartie ne sera payée par Newco au contribuable.
- 2. Il y aura un contrat de location écrit entre Newco et le contribuable en vertu duquel Newco paiera100,000 (la juste valeur de location) par année au contribuable pour l'utilisation de l'équipement.
- 3. Il existe un contrat de location écrit entre la nouvelle société et le contribuable, en vertu duquel la nouvelle société paie au contribuable une fraction de la valeur locative totale par an pour l'utilisation du bien. Par exemple, Newco paie100 $ par an au contribuable pour l'équipement.
La question qui se pose en l'espèce est celle de l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux transactions proposées dans le cadre de chacune des organisations juridiques envisagées.
ARRÊT
Avant d'aborder les transactions spécifiques, je répondrai à vos questions concernant une LLC unipersonnelle ou une QSSS. Le document public 97-343 (8/28/97) concerne un contribuable formant une LLC à un seul membre qui choisit de ne pas être traitée comme une entité distincte aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu des Treasury Regulations Sec. 301.7701-1 et suivants. ("check the box' regulations). Dans cette décision, le département a réaffirmé qu'il se conformait à l'Internal Revenue Code pour calculer le revenu imposable de la Virginie. En conséquence, si une LLC à un seul membre ou une QSSS n'est pas considérée comme une entité imposable distincte aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, elle ne sera pas considérée comme une entité imposable distincte aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia.
Toutefois, en ce qui concerne les taxes sur les ventes et l'utilisation, la LLC unipersonnelle et la SQRSS restent des entités juridiques distinctes. En tant qu'entités juridiques distinctes, la LLC à membre unique, la QSSS et toutes les sociétés affiliées sont régies par les lois applicables en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation, quel que soit le choix de "check the box' que les entités font. Ce traitement des sociétés affiliées aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation est conforme à la politique établie. Voir le document public 88-215 (7/27/88), par exemple, dans lequel le commissaire fiscal a déterminé que pratiquement toute transaction impliquant une contrepartie, y compris les transferts ou les locations entre sociétés affiliées, est soumise à la taxe sur les ventes et l'utilisation. Ainsi, dans vos scénarios, si le contribuable loue l'équipement à Newco, le contribuable est un concessionnaire au sens de la définition suivante Code de Virginie Sec. 58.1-612. En tant que revendeur, le contribuable est tenu de s'enregistrer auprès du département pour obtenir un certificat d'enregistrement et de collecter et verser la taxe sur ses ventes, baux ou locations imposables. La nouvelle entreprise serait également soumise à la législation relative à la taxe sur les ventes et l'utilisation en tant qu'entité juridique séparée et distincte.
En gardant cette détermination à l'esprit, j'aborderai les accords spécifiques que vous proposez et par lesquels le contribuable met l'équipement à la disposition de Newco.
Code de Virginie Sec. 58.1-602 définit le terme " "vente" comme étant "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens meubles corporels... . à titre onéreux. . . .' Ce même article définit "lease' comme "la location ou le leasing de biens meubles corporels et la possession ou l'utilisation de ceux-ci par le preneur ou le locataire à titre onéreux, sans transfert du titre de propriété de ces biens. Par conséquent, pratiquement toutes les transactions impliquant une contrepartie, y compris les transferts ou les locations entre entreprises affiliées, sont soumises à la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Arrangement 1. Newco ne paie aucune contrepartie au contribuable pour l'équipement. Cet arrangement ne constitue pas une "vente "" ou une "location "" telles que définies ci-dessus. Tout achat futur d'équipement par le contribuable est imposable au contribuable sur la base du prix de revient de l'équipement. Le transfert de l'équipement à la nouvelle société (sans contrepartie) n'est pas une opération imposable. Cette conclusion serait la même pour chaque forme alternative d'organisation juridique présentée ci-dessus.
Arrangements 2 et 3. Le contribuable loue l'équipement à Newco à titre onéreux. Ces contrats de location représentent des contrats de location imposables pour l'équipement. Le contribuable opère en tant que concessionnaire et doit collecter la taxe auprès de Newco sur les loyers périodiques. Le contribuable peut également obtenir de Newco un certificat d'exonération indiquant que l'équipement sera utilisé dans le cadre d'une activité exonérée. En outre, le contribuable peut acheter à l'avenir des équipements exonérés de la taxe en vue de les revendre. Cette conclusion serait la même pour chaque forme alternative d'organisation juridique présentée ci-dessus.
Le dernier élément qui doit être abordé concerne le montant de la contrepartie payée par la Nouvelle société au Contribuable dans le cadre de l'Arrangement 3. Le terme " "prix de vente" est défini dans la rubrique Code de Virginie Sec. 58.1-602 comme :
-
- Le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente, évalués en argent, qu'ils soient payés en argent ou autrement, ... . sans aucune déduction au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense de quelque nature que ce soit.
Vous suggérez que le montant de la contrepartie payée par Newco pour l'utilisation de l'équipement est la mesure appropriée de l'impôt, même si la contrepartie est fortement escomptée. Vous fondez cette conclusion sur le document public 96-361 (12/9/96) et sur d'autres cas de téléphones portables. Dans ces arrêts, les clients achètent des téléphones cellulaires à un détaillant à un prix réduit s'ils acceptent de signer un contrat de service de téléphonie cellulaire par l'intermédiaire du détaillant. Le service téléphonique est offert par un opérateur tiers. Le ministère a déterminé que la mesure appropriée de la taxe sur les ventes pour le téléphone cellulaire est le prix de vente réduit facturé aux clients.
Les affaires relatives aux téléphones portables portent sur la vente d'un bien entre des parties non liées. À l'inverse, dans votre cas, le contribuable loue des équipements à Newco, une filiale à 100 % du contribuable. La contrepartie escomptée donnée par Newco ou déclarée par le contribuable dans l'arrangement 3 ne représente pas la contrepartie réelle ou effective. Il s'agirait plutôt d'un montant inférieur à la juste valeur locative de l'équipement. À cet égard, Code de Virginie La section 58.1-618(C) prévoit que :
-
- Dans le cas de la location de biens meubles corporels, si la contrepartie donnée ou déclarée par le concessionnaire ne représente pas, de l'avis du commissaire aux impôts, la valeur de l'investissement dans un bien meuble corporel, le commissaire aux impôts peut décider de ne pas l'inclure dans le calcul de la valeur de la contrepartie. une contrepartie réelle ou effective, le commissaire fiscal est autorisé à fixer le montant de l'impôt, à l'évaluer et à le percevoir de la même manière que celle prévue ci-dessus, avec des pénalités dans la mesure où elles se sont accumulées. L'évaluation ainsi effectuée est réputée correcte à première vue. (C'est nous qui soulignons).
Cette loi est conçue pour empêcher l'évasion fiscale qui peut survenir dans les transactions de location entre sociétés liées. Le prix de vente réduit dans les affaires de téléphones portables a été négocié entre des parties non liées. En outre, le prix de vente réduit des téléphones portables n'était qu'une partie de la contrepartie. Dans ces cas, les acheteurs ont également payé un contrat de service téléphonique. Les détaillants recevaient une contrepartie supplémentaire (en plus du prix de vente du téléphone) sous la forme de commissions versées par les fournisseurs de services téléphoniques.
Par conséquent, je ne suis pas d'accord pour dire que le prix de vente réduit en cause dans les affaires de téléphones cellulaires est analogue à votre arrangement 3. Lors de l'examen d'une telle transaction, le département ajusterait les montants payés par Newco, ou déclarés par le contribuable, afin de refléter la juste valeur de location de l'équipement.
J'espère que ces informations répondent à vos préoccupations. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Décisions du commissaire fiscal