Évaluations - Taux d'évaluation
7 novembre 2025
Objet : Avis de compétence et appel de la décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité imposant l'impôt : Comté de *****
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État et cet avis de juridiction sont émis à la suite du recours administratif que vous avez déposé au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Vous faites appel des évaluations de l'impôt sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) émises à l'encontre du contribuable par le comté de ***** (le "comté") pour les années d'imposition 2020 à 2024.
La taxe BTPP est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 D 1 autorise le ministère à prendre des décisions sur les recours des contribuables contre les cotisations fiscales du BTPP. En cas d'appel, l'évaluation fiscale du BTPP est réputée correcte à première vue, c'est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code of Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable a exploité une entreprise de camionnage interétatique dans le comté. Le comté a émis un avis d'imposition sur les biens personnels couvrant un certain nombre de véhicules du contribuable pour l'année fiscale 2023. Par lettre datée de février 29, 2024, le contribuable a demandé au comté des informations sur la manière dont l'évaluation a été effectuée. Le comté a répondu en fournissant certaines des informations demandées et a affirmé que l'évaluation était correcte. Le contribuable a fait appel auprès du département, soutenant que 1) les véhicules n'avaient pas de site dans le comté pour l'année fiscale 2023, et 2) le comté a appliqué un taux d'imposition incorrect pour les années fiscales 2020 à 2023. Dans le document public (P.D.) 24-93 (9/25/2024), le département a déterminé qu'il n'était pas compétent pour examiner l'appel du contribuable parce que la procédure d'appel locale était incomplète. Le département a demandé au contribuable de déposer un recours local contre l'évaluation de l'année fiscale 2023 et, si le comté émettait une décision locale finale avec laquelle le contribuable n'était pas d'accord, le contribuable aurait alors le droit de faire appel auprès du département. Le département a également informé le contribuable qu'il devrait demander un remboursement de l'impôt pour les années fiscales 2020 à 2022 avant de recourir à la procédure d'appel locale. À la suite de la décision du département, le comté a émis un avis d'imposition pour l'année fiscale 2024.
En octobre 2024, le contribuable a déposé un recours auprès du comté, contestant les évaluations pour les années fiscales 2020 à 2024. En janvier 2025, le comté a émis une décision locale finale concluant que 1) il n'était pas compétent pour les appels concernant les années fiscales 2020 à 2022 parce que le contribuable n'avait pas déposé son appel dans le délai statutaire prévu par le Virginia Code § 58.1-3983.1 B 1; 2) les véhicules du contribuable avaient un lieu d'imposition dans le comté pour les années fiscales 2023 et 2024 parce que le contribuable était domicilié dans le comté pour ces années ; et 3) le comté a appliqué le taux d'imposition correct en calculant les évaluations pour les années fiscales 2023 et 2024. Le contribuable a introduit un recours administratif auprès du département, contestant chacune des conclusions du comté.
ANALYSE
Compétence
2020 jusqu'à 2022 Années fiscales
Le Virginia Code § 58.1-3980 prévoit que toute personne lésée par une évaluation des impôts locaux "peut, dans un délai de trois ans à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'évaluation, la date la plus tardive étant retenue, demander au commissaire du revenu ou à tout autre fonctionnaire qui a procédé à l'évaluation d'y apporter une correction". Dans le cadre de cette procédure, si le contribuable n'est pas d'accord, en tout ou en partie, avec la décision de l'agent d'évaluation local, il peut alors demander une correction auprès de la cour de circuit conformément aux dispositions du Virginia Code § 58.1-3984.
Virginia Code § 58.1-3983.1 B 1 prévoit que toute personne assujettie à une "taxe professionnelle locale .... peut faire appel de cette évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de cette évaluation, si cette dernière date est postérieure, auprès du commissaire du revenu ou d'un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation". En vertu de cette disposition, si le recours du contribuable est rejeté en tout ou en partie par le fonctionnaire chargé de l'évaluation locale, le contribuable peut, dans un délai de 90 jours à compter de la date de la décision locale définitive, faire appel auprès du ministère.
Comme indiqué ci-dessus, le département a demandé au contribuable de déposer une demande de remboursement conformément aux ordonnances locales du comté et aux exigences de dépôt du Commissioner of the Revenue. Voir P.D. 24-93. Ensuite, si la demande a été rejetée en tout ou en partie, le contribuable peut, s'il le souhaite, recourir à la procédure d'appel locale. Id. Il apparaît cependant que le contribuable a simplement combiné ses demandes concernant les années fiscales 2020 à 2022 dans le recours qu'il a déposé auprès du comté en octobre 2024.
Le refus d'une demande de remboursement, si une telle demande avait été faite, aurait constitué une cotisation, à partir de laquelle le contribuable aurait eu un an de plus pour déposer un recours local. Voir le Virginia Code § 58.1-3983.1 B 1. Voir aussi Document public (D.P.) 22-113 (6/21/2022). Cf. Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b (qui prévoit que les contribuables disposent d'un an à compter de la date de l'événement susceptible de recours, qui est défini dans la partie pertinente comme incluant le refus d'une demande de remboursement, pour déposer un recours contre l'impôt BPOL). Toutefois, en procédant directement à l'introduction d'un recours en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1, le contribuable était limité aux délais de prescription légaux qui y sont prévus, à savoir un an à compter de la date de l'évaluation ou un an à compter du dernier jour de l'année d'imposition, la date la plus tardive étant retenue. Lorsque le contribuable a déposé son recours local en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1 en octobre 2024, ces périodes avaient déjà expiré pour chacun des exercices fiscaux 2020 à 2022.
Par conséquent, le comté a correctement déterminé qu'il n'était pas compétent pour examiner l'appel du contribuable concernant les années fiscales 2020 à 2022 en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1. De même, le département n'est pas compétent pour examiner un recours dans lequel la localité n'est pas non plus compétente. Voir P.D. 19-111 (9/27/2019) et P.D. 20-134 (8/11/2020).
2023 et 2024 Années fiscales
Les questions présentées dans cet appel sont actuellement pendantes devant le tribunal de circuit du comté dans une affaire initiée par le comté. Le comté fait valoir que le département "devrait respecter la procédure déjà engagée devant la juridiction de l'État en rejetant cet appel...". ." Lors d'une audience devant la Circuit Court ( 2024 ) en octobre, la Cour a exprimé ses préoccupations quant à d'éventuels jugements contradictoires dans différentes instances et a indiqué qu'elle préférait que le ministère prenne une décision sur le fond de l'affaire.
En général, le département suit la politique établie et s'abstient de traiter un recours alors que la même affaire est pendante devant le tribunal. Voir P.D. 11-200 (12/12/2011). Dans ce cas, cependant, étant donné que le tribunal a indiqué sa préférence pour que le département procède et que la procédure d'appel locale est maintenant terminée, le département acceptera la compétence sur cet appel pour les années fiscales 2023 et 2024.
Situs
Virginia Code § 58.1-3511 A prévoit que le situs des véhicules à moteur, des remorques de voyage, des bateaux et des avions est, à quelques exceptions près, la localité où le véhicule est normalement garé, amarré ou stationné. Les véhicules commerciaux appartenant au contribuable ne semblent pas relever de l'une des exceptions énumérées dans le Virginia Code § 58.1-3511 pour déterminer l'emplacement du véhicule.
Le procureur général de Virginie a estimé que l'expression "normalement garé, amarré ou stationné" signifie que le véhicule doit avoir été situé dans une juridiction particulière pendant six mois ou plus. Voir 2003 Op. Va. Att'y Gen. 179 (2/6/2003) et 2023 Op. Va. Att'y Gen. 142 (12/18/2023). S'il n'est pas possible de déterminer l'endroit où ce bien est normalement garé, amarré ou stationné, le Virginia Code § 58.1-3511 A prévoit que "le lieu de situation est le domicile du propriétaire de ces biens personnels". Voir aussi 1984-1985 Op. Va. Att'y Gen. 399 (8/20/1984).
Le domicile n'est pas défini aux fins du Virginia Code § 58.1-3511. Dans le contexte de l'impôt sur les sociétés, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-140 D définit le "domicile commercial" comme suit :
[L'État dans lequel se trouve le bureau principal à partir duquel les affaires de la société sont normalement dirigées ou gérées. Le domicile commercial est normalement le lieu où se trouve le siège social de la société. Si la société n'a pas de bureau, le domicile commercial peut être le lieu où les dirigeants, les administrateurs et les actionnaires se réunissent régulièrement ou le lieu où le dirigeant principal ou l'actionnaire/le dirigeant majoritaire gère les affaires de la société, en fonction des faits et des circonstances.
De même, la Cour suprême de Virginie a déclaré que le bureau principal d'une société est équivalent à son domicile. Voir Union Tanning Co. v. Commonwealth, 123 Va. 610, 625 (1918). De l'avis du ministère, il semble raisonnable de définir le domicile d'une société aux fins du Virginia Code § 58.1-3511 comme son domicile commercial tel que défini dans le titre 23 VAC 10-120-140 D. Voir P.D. 17-41 (3/29/2017).
Le comté a estimé que la documentation fournie par le contribuable n'était pas suffisante pour établir que les véhicules étaient normalement garés ou stationnés à un endroit donné pendant au moins six mois. Le comté a donc déterminé que le domicile du contribuable était le lieu où se trouvaient les véhicules du contribuable. Étant donné que l'enregistrement de l'entreprise du contribuable auprès de la Commission des sociétés de l'État de Virginia (SCC) mentionnait son siège social dans le comté, le comté a déterminé que les véhicules du contribuable étaient soumis à la taxe BTPP dans le comté.
Le contribuable soutient que, parce que ses véhicules n'étaient pas normalement garés ou stationnés pendant plus de six mois en Virginie, le situs de ses véhicules devait se trouver à ***** (État A), où les véhicules étaient titrés et immatriculés. Le lieu d'immatriculation ou de délivrance du titre de propriété d'un véhicule n'est toutefois pertinent que dans certaines circonstances limitées pour les véhicules dont le poids est inférieur ou égal à 10,000 pounds. Voir le Virginia Code § 58.1-3511 A i.
Le contribuable fait également valoir qu'un certain nombre de ses véhicules étaient garés dans une autre localité de Virginie. Cependant, le contribuable n'a pas fourni de documentation suffisante pour prouver que ces véhicules étaient garés dans cette localité. En outre, cette affirmation est en contradiction avec les déclarations antérieures du contribuable selon lesquelles ses véhicules n'ont pas été garés ou stationnés dans le Commonwealth pendant six mois ou plus au cours de l'une des années fiscales en cause.
En outre, le contribuable a apporté la preuve qu'il avait transféré son siège social dans une autre localité de Virginie à l'adresse 2024. Conformément au Virginia Code § 58.1-3515, la date d'entrée en vigueur de l'évaluation est le mois de janvier 1 de l'année fiscale et le statut d'un contribuable aux fins de l'impôt sur les biens meubles corporels est fixé à cette date. Par conséquent, tout changement de domicile n'aurait pas d'incidence sur le lieu d'implantation de ses véhicules avant l'exercice fiscal 2025.
Une évaluation émise par une localité est réputée correcte à première vue. Voir le Virginia Code § 58.1-3983.1 B 4. Par conséquent, il incombe au contribuable de prouver, à la satisfaction de l'agent local chargé de l'évaluation, qu'il a correctement déclaré les éléments dans les déclarations BTPP. Il incombe au contribuable de fournir des preuves suffisantes pour établir où ses véhicules ont été normalement garés ou stationnés pendant au moins six mois de l'année. Il apparaît que le contribuable n'a pas prouvé que ses véhicules étaient normalement garés ou stationnés à un endroit donné pendant plus de six mois au cours des années fiscales 2023 et 2024. En tant que tels, les véhicules avaient un lieu d'imposition dans le comté, puisque le comté était son domicile commercial pour ces années fiscales.
Taux d'évaluation
Tous les biens meubles corporels, à moins qu'ils ne soient déclarés intangibles en vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-1100 et suivants, sont réservés à l'imposition locale en vertu de l'article X, § 4 de la Constitution de Virginia. L'article X, § 1 et § 2 de la Constitution de Virginie prévoit que tous les biens, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exemptés par les dispositions de la Constitution, sont imposés à un taux uniforme entre les différentes catégories et que "toutes les évaluations des biens immobiliers et des biens meubles corporels correspondent à leur juste valeur marchande, qui doit être déterminée conformément aux dispositions de la loi générale". Le Virginia Code § 58.1-3500 définit les biens personnels tangibles comme "tous les biens personnels qui ne sont pas autrement classés par (i) § 58.1-1100 comme biens personnels intangibles, (ii) § 58.1-3510 comme capital des commerçants, ou (iii) § 58.1-3510.4 comme biens de location à court terme". Ces biens meubles corporels sont par la présente séparés et soumis à l'impôt local uniquement en vertu de l'article X, § 4 de la Constitution de la Virginie".
Le Virginia Code § 58.1-3506 établit des classifications spécifiques pour certains biens meubles corporels. Il s'agit notamment des "véhicules à moteur, remorques et semi-remorques d'un poids total en charge de 10,000 livres ou plus, utilisés pour transporter des biens ou des passagers à titre onéreux par un transporteur routier engagé dans le commerce interétatique". Virginia Code § 58.1-3506 A 25.
Virginia Code § 58.1-3506 B prévoit en outre que " [l]es taux d'imposition et les taux d'évaluation sont [...] [...] aux fins des subdivisions A 7, 9, 21, et 25, ne dépasse pas celui applicable aux machines et outils [M&T] . . . ." (C'est nous qui soulignons). Les biens meubles corporels en cause dans cette affaire sont décrits dans le Virginia Code § 58.1-3506 A 25 et, par conséquent, le comté doit appliquer le taux d'imposition et le taux d'évaluation applicables à M&T à ces biens.
Dans 1985-1986 Op. Va. Att'y Gen. 318 (4/14/1986), le procureur général de Virginia a conclu que le taux d'imposition et les taux d'évaluation des maisons mobiles doivent être égaux à ceux applicables aux biens immobiliers en vertu du Virginia Code § 58.1-3506 B. Les biens immobiliers étant évalués à 100% de leur juste valeur marchande, il s'ensuit que les maisons mobiles doivent être évaluées à 100% de leur juste valeur marchande aux fins de l'imposition des biens meubles corporels. Sur la base de cette interprétation du Virginia Code § 58.1-3506 B, le taux d'évaluation signifie essentiellement le montant de la valeur de la propriété auquel le taux d'imposition est appliqué afin de déterminer l'obligation fiscale finale.
Le contribuable et le comté conviennent que le comté a appliqué le taux d'imposition applicable à M&T à la propriété du contribuable. Ils ne sont pas d'accord sur la méthode appropriée pour déterminer le montant de la valeur de la propriété à laquelle le taux d'imposition est appliqué (c'est-à-dire le taux d'évaluation, comme expliqué ci-dessus). Le comté indique qu'il a calculé cette valeur en recherchant les informations relatives au coût d'achat des véhicules et en appliquant un pourcentage déterminé, en fonction de la durée pendant laquelle le contribuable a possédé les véhicules. Pour la première année de propriété, le comté a évalué les véhicules à 80% de leur coût. Pour chaque année suivante, les véhicules ont été évalués à 90% de la valeur de l'année précédente.
Pour les années fiscales en question, M&T a été évaluée dans le comté à 10% du coût d'origine. De l'avis du ministère, et conformément à l'avis du procureur général cité plus haut, 10% du coût initial est le "taux d'évaluation" qui aurait dû être appliqué à la propriété du contribuable.
Répartition
Virginia Code § 58.1-3511 B exige que les localités "répartissent [un véhicule] selon le même pourcentage que le nombre total de miles parcourus dans le Commonwealth...". ... au nombre total de miles parcourus ... . ." Le contribuable et le comté ne sont pas d'accord sur la question de savoir si le comté a correctement réparti la taxe BTPP pour les années en question. Le comté déclare qu'il a utilisé l'accord international sur la taxe sur les carburants (IFTA) pour répartir chaque véhicule selon le même pourcentage que le nombre total de miles parcourus en Virginie, divisé par le nombre total de miles parcourus par chaque véhicule.
L'ITFA réduit la charge de travail des transporteurs routiers en leur permettant de s'enregistrer et de payer les taxes routières sur les carburants dans leur État d'origine ou de base pour toutes les juridictions participantes. Le ministère comprend que certains documents doivent être conservés pour chaque véhicule enregistré dans le cadre de l'IFTA, y compris le kilométrage par juridiction et le kilométrage total. Dans la mesure où ces registres reflètent avec précision le nombre total de miles parcourus dans le Commonwealth par rapport au nombre total de miles parcourus partout, l'utilisation de ces registres à des fins de répartition semblerait conforme au Virginia Code § 58.1-3511 B.
Véhicules possédés le jour de l'impôt
Comme indiqué ci-dessus, la date d'entrée en vigueur de la cotisation est le mois de janvier 1 de l'année fiscale. Le contribuable allègue que le comté a indûment évalué certains véhicules qu'il ne possédait pas le jour de l'imposition parce qu'il s'agissait de véhicules loués, qu'ils avaient été cédés avant le jour de l'imposition ou qu'ils avaient été acquis après le jour de l'imposition.
Virgina Code § 58.1-3516.2 indique qu'un bailleur est tenu de notifier par écrit à son locataire les taxes sur les biens meubles corporels que ce dernier est tenu de payer. Voir généralement Reynolds Metals Company c. County of Henrico, 237 Va. 646 (1989). Dans certains cas, la notification se trouve dans le contrat de bail. Voir, par exemple, P.D. 05-55 (4/12/2005). Conformément aux contrats prévus, le contribuable était tenu de payer les taxes applicables sur ses véhicules loués. À ce titre, le contribuable était tenu de déclarer les véhicules loués aux autorités locales compétentes et de remplir une déclaration d'impôt sur les biens meubles pour les années fiscales en question.
Le Virginia Code § 58.1-3516 prévoit qu'un organe de gouvernement local peut adopter une ordonnance de proratisation de l'impôt sur les biens personnels pour les véhicules à moteur qui ont été acquis ou cédés au cours de l'année d'imposition. Les ordonnances locales du comté ne semblent pas prévoir un tel calcul au prorata. Ainsi, seuls les véhicules possédés le jour de l'imposition sont soumis à la taxe BTPP. Le contribuable a fourni des documents à l'appui de son affirmation selon laquelle certains véhicules évalués par le comté ne lui appartenaient pas le jour de l'imposition pour les années fiscales en question. Il n'est pas certain que le comté ait examiné cette documentation avant d'émettre les évaluations. Il peut être nécessaire d'ajuster les évaluations pour exclure les biens que le contribuable ne possédait pas le jour de l'imposition.
DÉTERMINATION
Comme indiqué ci-dessus, le comté n'était pas compétent pour l'appel concernant les années fiscales 2020 à 2022, en raison de l'expiration du délai de prescription d'un an prévu par le Virginia Code § 58.1-3983.1. En outre, le département confirme la décision locale définitive du comté concernant le lieu d'utilisation des véhicules du contribuable, au motif que les véhicules du contribuable n'ont pas été garés ou stationnés à un endroit donné pendant plus de six mois et que le lieu d'utilisation imposable du domicile commercial du contribuable se trouve donc dans le comté. Le département estime toutefois que le taux d'évaluation approprié était de 10% du coût initial, soit le même que pour les machines et outils imposables dans le comté au cours des années fiscales en question.
Sur la base de cette décision, le Département renvoie cette affaire au Comté avec l'instruction de redéterminer l'impôt BTPP du contribuable pour les années fiscales 2023 et 2024 conformément à cette décision. En outre, le comté doit examiner la documentation fournie par le contribuable concernant les véhicules qu'il ne possédait pas au mois de janvier 1 des années fiscales 2023 et 2024 et ajuster les évaluations si nécessaire. Le comté doit alors émettre des évaluations révisées ainsi qu'une décision finale révisée. Si le contribuable n'est pas d'accord avec une partie de la décision finale révisée, il a le droit de faire appel auprès du ministère ou de la cour de circuit locale en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1. ou § 58.1-3984, respectivement.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire aux impôts
Commonwealth de Virginie
[ÁR 5134.Q]