Type d'impôt
Taxe BTPP
Description
Propriété des biens loués dans le cadre d'un plan de location avec option d'achat ( ")"
Sujet
Clarification
Date d'émission
04-12-2005
Avril 12, 2005
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif concernant la propriété des biens loués dans le cadre d'un plan de location avec option d'achat "" ("LTOP") aux fins de l'impôt sur les biens personnels corporels des entreprises ("BTPP"). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
La taxe BTPP est imposée et administrée par les autorités locales. Section 58.1-3983.1 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à l'impôt sur les biens meubles corporels au niveau local. Cette réponse ne fournit que des conseils et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. Toute modification des faits ou l'introduction de faits différents par une autre partie peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov.
FAITS
Vous indiquez que le contribuable est un bailleur de biens meubles corporels ayant son siège en Virginia. Le contribuable loue le bien à des agences du gouvernement fédéral (le gouvernement "" ) dans le cadre d'un LTOP. Le contrat LTOP fourni par le contribuable contient les dispositions suivantes :
- Une fois les paiements requis effectués, le titre de propriété "sera automatiquement transféré au gouvernement à la fin de la période de location."
- Avant ce transfert, le contribuable conserve le titre de propriété du bien loué.
- Les impôts sur les biens meubles corporels "le cas échéant" sont inclus dans les loyers périodiques facturés au gouvernement.
- Résiliation. Le gouvernement a le droit de résilier le contrat en cas de "Résiliation pour convenance du gouvernement" tel que défini par les dispositions de la Federal Acquisition Regulation ("FAR") 52.249-21, ou en cas de non-affectation de fonds sur le site ""2 pour les années suivantes du contrat.
Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, le contribuable classe les contrats LTOP comme des contrats de location-acquisition. Dans le cadre d'un contrat de location-financement, le preneur est considéré comme le propriétaire du bien et a le droit de l'amortir à des fins de comptabilité financière. Par conséquent, en tant que bailleur, le contribuable n'amortit pas le bien, même s'il en conserve la propriété.
Dans votre lettre, vous soulevez un certain nombre de questions concernant l'application de la taxe BTPP aux biens loués dans le cadre d'un LTOP. Ces questions sont traitées séparément ci-dessous.
OPINION
1. Le bien loué dans le cadre du L TOP est-il considéré comme appartenant au locataire (le gouvernement) aux fins du BTPP local ?
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- Code de Virginie Le § 58.1-3501 énonce :
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- L'ensemble des biens meubles corporels appartenant à une personne, une entreprise, une association, une société non constituée en personne morale ou une société qui sont loués par le propriétaire à une agence ou à une subdivision politique du gouvernement fédéral, de l'État ou du gouvernement local est soumis à l'impôt local.
Bien que le contribuable conserve le titre de propriété du bien pendant la durée du bail, cela ne règle pas la question du statut de la propriété. S'agissant de la relation entre la détention d'un titre de propriété et le statut de véritable propriétaire aux fins de l'impôt sur les biens personnels dans les situations de bail, le procureur général a déclaré : "la détention d'un titre légal en soi ne permet pas de déterminer le statut de propriétaire aux fins de l'impôt sur les biens personnels." 1984-1985 [Óp. Vá~. Átt'~ý. Géñ~.] 362. Un accord peut spécifier que les transactions se déroulent sous la forme d'un véritable bail ou d'une garantie. Si un bail est en fait un instrument de garantie, il peut être considéré comme une opération garantie créant ainsi une sûreté, auquel cas il confère le statut de propriétaire au preneur. Pour les besoins de la présente enquête, la clarification se trouve dans Va. Code [§ 8.1203 b.]
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- Une transaction sous forme de bail crée une sûreté si la contrepartie que le preneur doit payer au bailleur pour le droit à la possession et à l'utilisation des biens est une obligation pour la durée du bail et est ne peut être résilié par le locataire, et ... le preneur a la possibilité de devenir propriétaire des biens sans contrepartie supplémentaire ou pour une contrepartie supplémentaire symbolique en cas de respect du contrat de bail. (souligné par l'auteur).
Le contrat générique que le contribuable a conclu avec le gouvernement stipule que le titre de propriété est automatiquement transféré au gouvernement à la fin de la période de location, à moins que le gouvernement n'exerce une option d'achat anticipée. L'accord permet également au gouvernement de résilier le bail "pour des raisons de commodité pour le gouvernement" ou pour non-appropriation de fonds." Ces conditions de résiliation empêcheraient le LTOP de créer la garantie nécessaire pour que le gouvernement soit considéré comme le propriétaire "" aux fins de l'imposition locale du BTPP. Le fait que le bien soit traité comme un contrat de location-acquisition aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'a que peu d'incidence sur son traitement aux fins de l'impôt local sur les BTPP. Le contribuable est considéré comme le propriétaire du bien jusqu'à ce que le titre de propriété soit transféré au gouvernement. En tant que propriétaire du bien, le contribuable serait soumis à la taxe BTPP.
2. S'il est établi que le locataire est considéré comme le propriétaire, le bien est-il exonéré du BTPP ?
Il a été établi que le gouvernement n'est pas considéré comme le propriétaire du bien ; il n'est donc pas nécessaire d'aborder cette question. Le bien en question n'est pas exonéré de l'impôt sur les biens meubles corporels et le contribuable est redevable de tous ces impôts.
3. Le bailleur (le contribuable) est-il tenu de déclarer ou de remplir une déclaration d'impôt sur les biens meubles en ce qui concerne les biens couverts par le contrat L TOP ?
Étant donné que les biens couverts par le LTOP ne sont pas exonérés de l'impôt foncier, comme expliqué ci-dessus, le contribuable est tenu de déclarer les biens couverts par le LTOP aux autorités locales compétentes et de remplir une déclaration d'impôt sur les biens personnels.
Cet avis s'appuie sur les spécificités de l'accord LTOP fournies par le contribuable. Des arrangements factuels différents peuvent aboutir à une conclusion différente. Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, des recours et des décisions à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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AR/52825H
1 FAR 52.249-2 précise que le "gouvernement peut mettre fin à l'exécution des travaux dans le cadre de ce contrat, en totalité ou, le cas échéant, en partie, si l'agent contractant détermine qu'une résiliation est dans l'intérêt du gouvernement. " L'agent contractant résilie le contrat en remettant au contractant un avis de résiliation ( ") précisant l'étendue de la résiliation et la date d'entrée en vigueur."
2Certains crédits pour les contrats LTOP sont financés sur une base annuelle. Leur renouvellement est subordonné à l'octroi de crédits par le Congrès.
Décisions du commissaire fiscal