29 mars 2017
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de votre client, ***** (le "contribuable"), auprès du ministère des impôts. Le contribuable fait appel des évaluations de l'impôt sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) émises à son encontre par le ***** (le "comté") pour les années fiscales allant de 2010 à 2015.
La taxe BTPP est imposée et administrée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 D 1 autorise le ministère à prendre des décisions sur les recours des contribuables contre les cotisations fiscales du BTPP. En cas d'appel, l'évaluation de l'impôt local est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov.
FAITS
Le comté a émis des avis d'imposition sur les biens personnels à l'intention du contribuable, une société, pour certains véhicules qui, selon le comté, étaient garés sur son territoire. Le contribuable a fait appel auprès du comté. Bien qu'aucune décision finale n'ait été prise par le comté, ce dernier a annulé plusieurs des évaluations. Après que le recours auprès du comté ait été en suspens pendant plus d'un an, le contribuable a notifié au département et au comté son intention d'introduire un recours auprès du département.
Le comté ne s'y est pas opposé et le contribuable a ensuite introduit un recours auprès du département. Le contribuable soutient que les cotisations devraient être réduites parce qu'il était une société ***** (État A) et qu'il a payé des impôts fonciers à certaines localités de l'État A pour les années fiscales en question.
ANALYSE
En vertu du Va. Code § 58.1-3511 A, le situs des véhicules à moteur, des remorques de voyage, des bateaux et des avions est, à quelques exceptions près, la localité où le véhicule est normalement garé, amarré ou stationné. Les véhicules possédés par le contribuable ne semblent correspondre à aucune des exceptions relatives à l'utilisation des véhicules énumérées dans le Va. Code § 58.1-3511.
En outre, le procureur général a statué que le situs d'un véhicule pour l'imposition du BTPP est l'endroit où il est habituellement garé ou stationné au mois de janvier 1 de l'année fiscale. Voir 1984 Op. Att'y Gen. 399. Le situs n'inclut cependant pas la présence occasionnelle d'un bien dans une localité au cours d'un transit. Hogan c. Comté de Norfolk, 198 Va. 733, 96 S.E.2d 744 (1957). Lorsqu'il n'est pas possible de déterminer le lieu où le véhicule se trouve normalement, le situs est le domicile du propriétaire de ces biens personnels. Voir 1983-1984 Op. Att'y Gen. 400.
Le Virginia Code § 58.1-3511 prévoit que "toute personne domiciliée dans un autre État, dont le véhicule à moteur est principalement garé ou stationné dans ce Commonwealth au cours de l'année fiscale, n'est pas soumise à une taxe sur les biens personnels pour ce véhicule si elle présente des preuves suffisantes qu'elle a payé une taxe sur les biens personnels pour ce véhicule dans l'État où elle est domiciliée". De même, le Va. Code § 58.1-3511 prévoit :
Toute personne qui paie une taxe sur la propriété personnelle d'un véhicule à moteur à un comté ou à une ville du Commonwealth et une taxe similaire sur le même véhicule dans l'État de son domicile ou dans l'État où ce véhicule est normalement garé, amarré ou stationné, peut demander à ce comté ou à cette ville le remboursement de la taxe payée. Sur présentation de preuves suffisantes que cette personne a payé la taxe pour la même année dans l'État où elle est domiciliée, le comté ou la ville peut rembourser le montant de ce paiement.
Le domicile n'est pas défini aux fins du Va. Code § 58.1-3511. Pour les personnes physiques, le domicile est défini comme le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside effectivement ailleurs. Voir Va. Code § 58.1-302. Bien qu'il s'agisse de la définition utilisée dans le cadre de la législation de la Virginie relative à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, elle repose sur des principes de longue date de la loi sur le domicile telle qu'elle s'applique aux personnes physiques. Voir Mitchell v. United States, 88 U.S. 350, 1874 WL 17410 (1874).
La définition du domicile pour les particuliers n'est toutefois pas la même que pour les entreprises. Dans le cadre de l'impôt sur les sociétés, la Virginie définit le "domicile commercial" comme suit :
[L'État dans lequel se trouve le bureau principal à partir duquel les affaires de la société sont normalement dirigées ou gérées. Le domicile commercial est normalement le lieu où se trouve le siège social de la société. Si la société n'a pas de bureau, le domicile commercial peut être le lieu où les dirigeants, les administrateurs et les actionnaires se réunissent régulièrement ou le lieu où le dirigeant principal ou l'actionnaire/le dirigeant majoritaire gère les affaires de la société, en fonction des faits et des circonstances.
Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-140 D. De même, la Cour suprême de Virginie a déclaré que le bureau principal d'une société est équivalent à son domicile. Voir Union Tanning Co. v. Commonwealth, 123 Va. 610, 625, 96 S.E.2d 780, 784 (1918). De l'avis du ministère, il semble raisonnable de définir le domicile d'une société aux fins du Va. Code § 58.1-3511 comme son domicile commercial tel que défini dans le titre 23 VAC 10-120-140 D.
Le contribuable affirme que, jusqu'à l'année 2014, il était une société de l'État A en règle et qu'il payait l'impôt foncier à certaines localités de l'État A pour les véhicules. Le contribuable soutient que, compte tenu de ces faits, le Va. Code § 58.1-3511 devrait s'appliquer et qu'il ne devrait pas être soumis à l'impôt sur les biens personnels. Le contribuable a présenté des factures de l'État et des localités, ainsi que des informations concernant les polices d'assurance souscrites pour les véhicules. À l'exception d'une note manuscrite sur l'une des factures, il n'y a cependant aucune preuve que les factures ont été payées.
DÉTERMINATION
Si le contribuable était une société domiciliée dans l'État A, il n'aurait pas été assujetti à l'impôt sur les biens personnels du comté sur les véhicules dans la mesure où (1) les véhicules n'étaient pas habituellement garés ou stationnés en Virginia au mois de janvier 1 de l'année d'imposition ; (2) il n'a pas été possible de déterminer où les véhicules étaient normalement situés (auquel cas le situs serait l'État A) ; ou (3) les véhicules étaient principalement garés ou stationnés en Virginia au cours de l'année fiscale, mais le contribuable a payé l'impôt foncier aux localités de l'État A sur les véhicules pour l'une des années fiscales en cause. En affirmant qu'il avait un domicile dans l'État A et qu'il a payé un impôt foncier à cet État, le contribuable a présenté son cas au département comme s'il concédait la première et la deuxième possibilité. Même si le contribuable était domicilié dans l'État A, la documentation fournie n'indique pas que les factures émises par les localités de l'État A ont été payées. Par conséquent, je renvoie l'affaire au comté pour qu'il prenne en considération tout élément de preuve que le contribuable pourrait fournir pour indiquer où il était domicilié au cours des années fiscales en cause et si les factures ont été payées. Cette documentation ou ces preuves doivent être fournies au comté dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente décision. Si la documentation requise n'est pas fournie dans le délai imparti, les évaluations de la taxe BTPP seront considérées comme correctes.
Sur la base de son examen, le comté devrait ajuster les évaluations si cela se justifie et publier une décision locale finale expliquant ses conclusions. Si le contribuable n'est pas d'accord avec cette décision, il peut faire appel auprès du ministère conformément à l'article 58 du code de la valeur ajoutée.1-3983.1 D.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez appeler le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1022.M