24 février 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour les années d'imposition terminées le 31, 2016 et 2019.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour les années fiscales 2016 à 2019. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base des informations fournies, le département a conclu que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie. Le contribuable a payé les cotisations et a fait appel, affirmant qu'il était résident de ***** (pays A).
DÉTERMINATION
Citoyenneté
Le département a déterminé que le contribuable demeurait un résident domicilié en Virginia, au moins en partie, parce qu'il avait conservé sa citoyenneté américaine tout en résidant à l'étranger. Toutefois, le ministère a déjà statué qu'une personne peut abandonner son domicile en Virginie et établir son domicile dans un pays étranger tout en continuant à être un citoyen des États-Unis. Voir le document public (D.P.) 00-6 (2/28/2000) et le D.P. 12-26 (3/15/2012).
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui allègue le changement. Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a effectué un certain nombre d'actions indiquant son intention d'établir sa résidence dans le pays A. De 1988 à 1993, il a déménagé et a été employé dans le pays A. En 1990, le contribuable a épousé une citoyenne du pays A et est devenu un résident permanent du pays A. En 2000, il a acheté une résidence dans le pays A. De 1993 à 2004, il a été transféré dans plusieurs pays différents sur le même continent. De 2004 à 2014, il a de nouveau vécu et travaillé dans le pays A.
La première épouse du contribuable est décédée en 2007, et en 2008 le contribuable a épousé sa seconde épouse qui était une résidente permanente du pays A. En 2014, il a été transféré par son employeur à ***** (pays B) où il a résidé jusqu'en 2019, date à laquelle le bureau du pays B a été fermé. Le contribuable a payé des impôts dans le pays A et dans le pays B pendant qu'il vivait dans ces pays respectifs. Il a également continué à souscrire une police d'assurance maladie du pays A. En outre, le fils du contribuable a été élevé dans le pays A et a fréquenté les écoles de ce pays. Le fils continue de résider dans le pays A en tant que citoyen de ce pays.
Le contribuable a également conservé certains liens avec la Virginie. Il est titulaire d'un permis de conduire de Virginie depuis 1979. Le contribuable possédait un véhicule immatriculé en Virginie à l'adresse 2019. Le contribuable a également acheté une résidence en Virginie à l'adresse 1995. Le contribuable et son épouse vivent dans cette résidence depuis leur retour en Virginia en 2019. En outre, le contribuable a voté en Virginie et aux élections nationales des États-Unis depuis lors. En outre, il a déposé une déclaration de résident de Virginie pour l'année d'imposition 2020.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de la Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de la Virginia même si elle conserve son permis de conduire de la Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginia.
Les personnes qui ont résidé en Virginia pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du code de Virginia, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Virginia Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginie depuis plus de six mois peut néanmoins rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginie avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de la Virginie. Toutefois, une fois qu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très solide de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire de Virginie ne reposerait plus sur la durée de sa présence physique en Virginie en tant que résident effectif, mais plutôt sur l'implication qu'il est resté un résident domicilié en Virginie.
En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginie stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont les suivantes : chaque électeur doit résider dans le Commonwealth et dans la circonscription où il vote. La résidence, aux fins de l'exercice du droit de vote, requiert à la fois le domicile et le lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginie se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginie. Voir le Virginia Code § 24.2-101. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Coopers Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), le ministère considérera que le fait qu'un contribuable ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et qu'il ait voté aux élections en Virginie constitue une preuve très solide que cette personne considérait la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait ces inscriptions.
Le contribuable a fourni des informations expliquant ses liens permanents avec la Virginia. Il indique qu'il a acheté la résidence de Virginie pour sa mère. Le contribuable déclare que, comme il n'avait pas besoin d'un véhicule dans le pays A ni dans aucun des autres pays où il vivait, il a conservé un permis de conduire de Virginia afin de pouvoir conduire lorsqu'il se rendait aux États-Unis. Il explique que sa femme et lui étaient en visite prolongée chez sa mère depuis l'automne 2019 et qu'il n'a pas pu retourner dans le pays A en raison de la pandémie de Covid-19. Sa mère est décédée en avril 2021 et il a continué à vivre dans la résidence de Virginie afin de la préparer à la vente et de régler sa succession.
Le département considère qu'un changement de domicile fait partie d'un processus et que le changement est généralement considéré comme ayant eu lieu au début de ce processus, même si les liens officiels avec l'État ou le pays n'ont été obtenus que plus tard. Voir P.D. 16-138 (6/24/2016) et P.D. 19-19 (3/26/2019). En l'espèce, le contribuable a résidé à l'étranger de 1988 à l'automne de 2019. Il est devenu résident permanent du pays A et a voté aux élections du pays A. Le ministère considère que le fait de s'inscrire sur les listes électorales d'un État ou d'un pays et de voter aux élections constitue une preuve très solide de l'intention de se domicilier, conformément à l'arrêt Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917). Voir aussi P.D. 20-85 (5/14/2020).
Après avoir examiné attentivement les informations fournies, j'estime que l'ensemble des éléments de preuve montre que le contribuable a réussi à transférer son domicile dans le pays A avant l'année fiscale 2016 et qu'il y est resté domicilié au moins jusqu'à l'année fiscale 2018. Même s'il avait changé son domicile pour le pays B à l'adresse 2016, il n'aurait pas pu réacquérir le domicile en Virginie avant d'avoir recommencé à résider en Virginie à l'adresse 2019.
Résidents à temps partiel
Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable qui devient résident de Virginia au cours de l'année d'imposition est soumis à l'impôt pour la période au cours de laquelle il était résident de Virginia. En conséquence, le revenu imposable en Virginie est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginie. En outre, les personnes résidant en Virginie pendant une partie de l'année peuvent demander une partie de leurs exemptions personnelles de Virginie, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a résidé en Virginie. En outre, les résidents à temps partiel peuvent demander une déduction standard de Virginie au prorata s'ils demandent la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Voir P.D. 14-67 (5/20/2014).
Conformément au Virginia Code § 58.1-303, les résidents à temps partiel ne sont assujettis à l'impôt que sur leurs revenus attribuables à Virginia. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-40 B définit spécifiquement le revenu attribuable à la Virginie comme "celui qui est perçu pendant la partie de l'année au cours de laquelle l'individu est un résident de Virginie". Les contribuables qui résident une partie de l'année sont tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia pour une partie de l'année s'ils ont un revenu imposable gagné pendant qu'ils résidaient dans le Commonwealth.
En l'espèce, le contribuable a recommencé à résider en Virginie à l'adresse 2019. Pendant son séjour en Virginie, il a voté à la fois aux élections nationales et à celles de la Virginie. Il a également conservé son permis de conduire de Virginie et a immatriculé un véhicule. Ainsi, les preuves indiquent que le contribuable avait l'intention de faire de la Virginie sa résidence domiciliaire cette année-là. En conséquence, le contribuable était tenu de produire une déclaration de résident partiel de Virginia ( 2019 ).
CONCLUSION
Le contribuable n'était pas imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour les années fiscales 2016 à 2018. Toutefois, le contribuable a établi son domicile en Virginie au cours de l'année 2019. En conséquence, les remboursements de l'impôt sur le revenu de Virginie payé, ainsi que les intérêts, seront effectués pour les années d'imposition 2016 à 2018.
En outre, la cotisation émise pour l'année d'imposition 2019 était basée sur la résidence pour l'année entière. Parce qu'il était résident pour une partie de l'année, le contribuable devrait remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour une partie de l'année en Virginie ( 2019 ) afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration est examinée, la responsabilité est ajustée et un remboursement est effectué, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des meilleures informations disponibles.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4483.B