24 juin 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. La Commission a émis un avis d'imposition à l'intention de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pendant une partie de l'année pour l'année d'imposition 2012, indiquant qu'ils étaient résidents de Virginie à partir de décembre 2012. Le département a contrôlé les contribuables et a demandé des informations supplémentaires concernant leur statut de résident et la date d'une distribution imposable qu'ils ont reçue d'un compte de retraite individuel (IRA). En l'absence d'une réponse adéquate, le département a ajusté la déclaration pour inclure la distribution dans la partie du revenu des contribuables attribuable à leur période de résidence en Virginie et a émis un avis d'imposition. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils étaient toujours résidents de ***** (État A) lorsqu'ils ont reçu la distribution de l'IRA en novembre 2012.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne puisse changer de résidence domiciliaire et s'installer dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie avec n'a pas l'intention de retourner en Virginie. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Dans ce cas, les contribuables ont passé moins de 183 jours en Virginie sur 2012. En tant que tels, ils n'étaient pas de véritables résidents. La question est donc de savoir quand les contribuables ont transféré leur domicile en Virginie. Tout revenu perçu après ce changement aurait été soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie.
Le mari a accepté un emploi en Virginie en juillet 2012, a déménagé en Virginie en août 2012 et a commencé à travailler en septembre 2012. Les contribuables ont également conclu un contrat d'achat d'une résidence en Virginie en juillet 2012 et ont conclu la vente en septembre 2012. En outre, les contribuables ont immatriculé un véhicule en Virginie et ont obtenu des permis de conduire en Virginie en octobre 2012.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Les contribuables ont également conservé certains liens avec l'État A. Ils ont continué à posséder une résidence dans l'État A, bien qu'elle ait été vendue en janvier 2013. Les contribuables indiquent également qu'ils étaient toujours inscrits sur les listes électorales de l'État A à l'adresse 2012 et qu'ils ont voté à l'élection 2012.
Le ministère considère que la mise en vente d'une résidence et l'achat d'une nouvelle résidence dans un autre État constituent une preuve solide de l'intention de changer de domicile. En outre, un changement de domicile peut avoir lieu même si le contribuable est toujours propriétaire de son ancienne résidence en attendant la vente. Voir P.D. 15-84 (4/23/2015). En outre, même si les contribuables ont utilisé une inscription d'électeur de l'État A pour voter aux élections de l'État A en 2012, les contribuables n'ont pas reçu la distribution de l'IRA avant novembre 23, 2012, après le jour de l'élection (novembre 6, 2012).
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Lorsqu'un changement de domicile intervient dans le cadre d'un processus, il peut être difficile de déterminer le moment exact où se forme la véritable intention d'une personne de changer de résidence domiciliaire. À moins qu'un changement de domicile n'ait été clairement établi par la prépondérance de la preuve, le département considérera généralement qu'un changement est intervenu vers le début de la procédure. Après avoir examiné attentivement les informations fournies, j'estime que les contribuables n'ont pas prouvé que la distribution de l'IRA était imputable à leur période de résidence en dehors de la Virginie.
En outre, les contribuables ont pris des mesures importantes pour abandonner l'État A et établir des liens avec la Virginie en septembre et octobre 2012. En conséquence, le Département estime que les contribuables ont établi leur domicile en Virginie lorsqu'ils ont acheté la maison en septembre 2012.
Résidents à temps partiel
Code de Virginie § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable qui devient résident de Virginie ou d'un autre État, selon le cas, au cours de l'année d'imposition est assujetti à l'impôt pour la période pendant laquelle il était résident de Virginie. En conséquence, l'impôt de Virginia est calculé en déterminant les revenus, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginie. Par conséquent, il est demandé aux contribuables de déposer une déclaration modifiée de résident partiel de Virginie afin de déclarer le montant de leurs revenus, ainsi que les déductions, soustractions, ajouts et modifications applicables, attribuables à la Virginie à partir du moment où ils ont acheté la maison en Virginie jusqu'à la fin de 2012.
Les contribuables doivent envoyer leur déclaration à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Département des impôts de Virginie, Bureau of Tax Policy, Appeals and Rulings, à l'attention de : , Post Office Box , Richmond, Virginie - *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Une fois la déclaration reçue, elle sera examinée et traitée, et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, le département ajustera l'évaluation conformément à cette détermination basée sur les meilleures informations disponibles.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6314392222.M