Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Agriculture ; Pièces de rechange pour véhicules agricoles
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-29-1994
29 septembre 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**********
Nous répondons ainsi à votre lettre de janvier 19, 1994 et à vos courriers antérieurs dans lesquels vous demandez la correction d'un avis d'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre de *********** (le contribuable).
FAITS
Le contribuable exploite une ferme qui produit des cultures agricoles destinées au marché. Un audit portant sur la période allant de mai 1988 à septembre 1991 a abouti à une évaluation partielle de l'achat non taxé de pièces de rechange pour divers véhicules de service et de l'achat de pièces de rechange pour une niveleuse et de la pierre concassée utilisées pour entretenir les routes en terre traitées au gravier.
Les véhicules pour lesquels des pièces sont achetées comprennent un camion de service, un camion de graissage, un camion à flèche et un chargeur de pneus, tous utilisés pour réparer des équipements agricoles situés à une distance pouvant aller jusqu'à trente-cinq miles de l'exploitation principale. Le camion-citerne fournit du carburant aux équipements agricoles, et la citerne en acier transporte de l'eau, des engrais et d'autres produits agricoles vers des champs éloignés où ils sont déchargés sur des épandeurs. Je suis informé que ces véhicules sont immatriculés en tant que véhicules à moteur et qu'ils sont utilisés sur les routes publiques pour accéder aux fermes satellites du contribuable.
Compte tenu de l'étendue de l'exploitation agricole, le contribuable maintient que les pièces des véhicules et les pierres concassées sont nécessaires pour être utilisées dans la production agricole destinée au marché. Le contribuable soutient en outre que la pierre concassée et la niveleuse sont exonérées conformément aux conclusions de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Département de la fiscalité de Virginie c. Wellmore Coal Corp.[, 228 Vá. 149, 320 S.É~.2d 509 (1984)]
ARRÊT
Va. Code §58.1-609.2(1) [anciennement § 58.1-608(A)(2)(a)] prévoit une exonération de la taxe pour :
-
- Aliments du bétail, semences, plantes, engrais, produits de chaulage, ... produits chimiques agricoles, combustibles pour le séchage des récoltes, ficelle pour presses à balles, conteneurs pour fruits et légumes, machines agricoles, tous les autres biens meubles corporels, à l'exception des matériaux de construction, nécessaires à la production agricole pour le marché et vendus à un agriculteur ou achetés par lui....
Sur la base de cette loi, il est évident que les machines agricoles sont exonérées lorsqu'elles sont utilisées pour la production agricole destinée au marché. Par extension, l'exonération s'applique également aux pièces et fournitures de réparation de ces machines exonérées. Toutefois, l'exonération ne s'étend pas aux véhicules de service, étant donné que ceux-ci ne sont pas utilisés pour produire des produits agricoles, mais plutôt pour soutenir les machines agricoles exonérées. En outre, la politique d'exonération des véhicules du département ne s'applique qu'aux véhicules qui sont utilisés exclusivement dans l'exploitation et qui ne sont pas autorisés à être utilisés en dehors de l'exploitation. À cet égard, les véhicules perdent leur identité de machines agricoles exemptées "."
De même, la pierre concassée utilisée pour construire les routes de transport et la niveleuse utilisée pour entretenir ces routes ne sont pas considérées comme étant utilisées dans la production agricole. Ces articles sont plutôt utilisés pour faciliter les activités agricoles du contribuable. En outre, la loi indique expressément qu'il n'existe pas d'exonération pour les matériaux de construction structurels. Par conséquent, le gravier utilisé pour construire des routes est imposable de la même manière que les matériaux de construction utilisés par un agriculteur pour construire ou réparer des granges et d'autres structures.
Cette décision n'est pas non plus incompatible avec l'arrêt de la Cour dans l'affaire Wellmore. Dans ce cas, les chemins de halage étaient utilisés pour transporter le charbon de la mine jusqu'aux bennes, où le charbon était ensuite traité. Il s'est avéré que les routes de transport étaient utilisées à titre exonéré en vertu d'une loi distincte pour l'industrie manufacturière, la transformation et l'exploitation minière. Cette exonération s'applique aux biens utilisés directement dans la fabrication industrielle, la transformation, l'exploitation minière, le raffinage et la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente et, en vertu de la loi, s'étend à "jusqu'à la dernière étape de la production." Les Wellmore La Cour a estimé que dans le cas de l'exploitation minière seulementL'exemption s'étend au-delà du site minier lorsque les minéraux font l'objet d'un traitement ultérieur.
En raison de l'application très spécifique de la Wellmore En raison de la décision de la Commission européenne concernant l'industrie minière, le contribuable ne peut pas bénéficier des exonérations prévues pour les activités minières. En outre, l'exemption relative à l'exploitation minière ne contient pas les dispositions restrictives de l'exemption relative à l'agriculture concernant les matériaux de construction structuraux ( ")."
Je comprends que la taille de l'exploitation agricole pose au contribuable des problèmes de transport, d'entretien et de réparation. Néanmoins, l'exonération légale est gérée sur la base de la production agricole et non des activités auxiliaires qui soutiennent cette production. En outre, les tribunaux de Virginia ont toujours adopté une interprétation stricte des lois sur l'exonération de la taxe sur les ventes, en vertu de laquelle tout doute quant à l'applicabilité d'une exonération est résolu à l'encontre de la personne qui demande l'exonération. Par conséquent, l'évaluation est correcte. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter le département à l'adresse suivante : *********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7615I
Décisions du commissaire fiscal