26 octobre 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu payé par ***** (le "contribuable") pour les années d'imposition se terminant le 31, 2017, et le 31, 2019.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour les années fiscales 2017 et 2019. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base de ses réponses et des informations dont il disposait par ailleurs, le département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie et a demandé au contribuable de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie. Le contribuable a déposé les déclarations demandées et a payé l'impôt dû. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable explique qu'il s'est engagé dans l'armée à l'adresse 2010 dans un centre d'enrôlement situé à l'adresse ***** (État B). Il n'était pas citoyen américain à l'époque, mais a obtenu sa nationalité par la suite et s'est installé dans l'État A pour y suivre une formation. Il a établi sa résidence dans l'État A et obtenu un permis de conduire dans cet État.
Sur le site 2013, le contribuable s'est séparé de son service militaire actif et a déménagé en Virginie pour travailler auprès d'un employeur civil. Il a également obtenu un permis de conduire en Virginie, s'est inscrit sur les listes électorales et a voté en Virginie à l'adresse 2013. À partir de 2014, il a accepté un poste au ministère de la défense et a été affecté en Virginia jusqu'à 2016. Le contribuable a d'abord loué une résidence personnelle en Virginie, puis en a acheté une à 2015. En outre, il a rempli des déclarations d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie. En déménageant en Virginie et en abandonnant ses liens avec l'État A, le contribuable a démontré son intention de faire de la Virginie sa résidence domiciliaire.
Sur 2016, le contribuable a été transféré à ***** (pays A) pour une mission de deux ans. Avant de partir en mission, il est retourné dans l'État A et a résidé pendant une courte période chez un ami. Il déclare qu'il avait l'intention d'abandonner son domicile en Virginie et de réacquérir son domicile dans l'État A à ce moment-là. Il n'a toutefois pas obtenu de permis de conduire de l'État A ni ne s'est inscrit sur les listes électorales de l'État A. De 2016 à 2019, il a résidé à ***** (État C) tout en travaillant dans le pays A.
Après avoir terminé sa mission dans le pays A à l'adresse 2019, le contribuable s'est rendu à l'adresse ***** (pays B) pour une nouvelle mission de deux ans. Il est actuellement affecté à un poste à ***** (pays C). En dehors de brèves visites, le contribuable déclare qu'il n'est pas retourné en Virginie depuis 2016.
Le contribuable a conservé des liens avec la Virginie. Il a possédé une résidence personnelle en Virginia de 2015 à 2021, bien qu'il affirme ne plus y résider depuis 2016. Il est également titulaire d'un permis de conduire de Virginia depuis 2013, qu'il a renouvelé sur 2020. Le contribuable explique qu'il a renouvelé son permis de conduire de Virginie à l'adresse 2020 parce qu'il se trouvait en Virginie et qu'il avait besoin d'une pièce d'identité. En outre, il a conservé son inscription sur les listes électorales de Virginie, bien qu'il n'ait pas voté en Virginie depuis 2013.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginia même si elle conserve un permis de conduire de la Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginia.
Les personnes qui ont résidé en Virginie pendant plus de six mois sont considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du code de Virginie, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Virginia Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginie depuis plus de six mois peut néanmoins rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginie avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de la Virginie. Toutefois, une fois qu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très solide de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire de Virginie ne serait plus fondé sur la durée de sa présence physique en Virginie en tant que résident effectif, mais plutôt sur l'implication que l'individu reste un résident domicilié en Virginie.
Le ministère s'attend à ce que les personnes qui souhaitent changer de domicile de manière permanente fassent immatriculer leur véhicule, obtiennent un nouveau permis de conduire, s'inscrivent sur les listes électorales et accomplissent d'autres actes officiels indiquant leur intention de changer de domicile. Le maintien de tels liens avec la Virginie soulève des doutes considérables quant à l'intention de l'individu d'abandonner son domicile en Virginie. S'il s'agit d'un changement de résidence permanent, il n'est pas nécessaire de conserver de tels liens avec l'ancien État. En outre, lorsqu'un contribuable n'exerce aucune de ces activités dans l'État suivant qu'il déclare être son domicile, il est difficile pour le ministère de conclure raisonnablement qu'un changement de domicile était prévu. En l'espèce, le contribuable a obtenu et maintenu ce type de liens permanents avec la Virginie et n'en a rétabli aucun avec l'État A.
Le contribuable ne soutient pas qu'il a acquis un domicile dans l'un des pays où il a été affecté. En outre, le ministère a examiné des cas similaires impliquant des employés du gouvernement des États-Unis qui prennent des postes à l'étranger. Il est rare, voire inexistant, que ces employés établissent leur domicile dans ces pays tout en conservant des liens avec la Virginia. Voir, par exemple, P.D. 15-165 (8/18/2015), P.D. 17-72 (5/23/2017), P.D. 18-161 (8/22/2018), et P.D. 23-72 (6/23/2023).
Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile nécessite à la fois l'établissement d'un nouveau domicile et l'abandon de l'ancien. Ces exigences doivent également être satisfaites simultanément. Le contribuable n'a pas établi de domicile permanent dans l'État A car il a simplement séjourné dans la résidence d'un ami entre ses affectations en Virginie et dans l'État A. Voir, par exemple, P.D. 20-148 (8/25/2020). Il n'a pas non plus rétabli de liens permanents avec l'État A, ce qui indiquerait généralement une intention de changer de domicile. En outre, il a conservé des liens avec la Virginie au cours des années d'imposition en cause, ce qui témoigne d'une intention de conserver le domicile.
Après avoir examiné attentivement tous les éléments de preuve disponibles, j'estime que le contribuable n'a pas réussi à prouver qu'il a changé de domicile. En conséquence, il est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour les années d'imposition 2017 et 2019. Par conséquent, la demande de remboursement de l'impôt sur le revenu de Virginie payé par le contribuable pour les années fiscales 2017 et 2019 ne peut être acceptée. Les dossiers du département indiquent que le contribuable a déposé des déclarations pour les années d'imposition 2017 et 2019 et qu'il a payé l'intégralité des cotisations qui en découlent. Par conséquent, aucune autre mesure n'est requise en ce qui concerne ces exercices imposables.
En outre, à la lumière de cette décision, le contribuable devrait réévaluer son statut de résident pour les années fiscales 2018 et 2020 à 2022 afin de déterminer s'il avait une obligation de déclaration en Virginia et, le cas échéant, déposer les déclarations appropriées. En vertu du Virginia Code § 58.1-312 A, le département peut évaluer l'impôt sous-déclaré à tout moment lorsque le contribuable omet de produire une déclaration ou produit une déclaration fausse ou frauduleuse dans l'intention de se soustraire à l'impôt.
Pour les années d'imposition postérieures à la date de cette décision, le contribuable doit évaluer ses intentions quant à son domicile. S'il a l'intention de faire de l'État A son domicile, il doit le démontrer en prenant des mesures positives pour abandonner son domicile en Virginie et en établir un ailleurs. Il est d'usage, lorsqu'une personne a l'intention de changer de domicile, qu'elle abandonne ses liens antérieurs avec d'autres États, tels que les permis de conduire, les immatriculations de véhicules, les inscriptions sur les listes électorales et d'autres indications de résidence permanente, et qu'elle établisse de tels liens dans le nouvel État. Si le contribuable continue à entretenir de tels liens avec la Virginie, il est probable qu'il continuera à être contacté par le Département en ce qui concerne son statut de résident possible de la Virginie.
En outre, le contribuable doit savoir que la loi de Virginie ne permet pas aux non-résidents d'obtenir un permis de conduire en Virginie et que les personnes fournissant une fausse déclaration à une agence du Commonwealth peuvent faire l'objet d'une sanction en vertu de la loi de Virginie. Tout candidat qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV est passible des sanctions prévues par le Virginia Code § 46.2-348.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4554.X