Août 18, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia émise à ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli leur déclaration fédérale de revenus 2010 en utilisant une adresse postale en Virginie. Le département a demandé des informations supplémentaires aux contribuables afin de déterminer s'ils étaient également tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. En l'absence de réponse, une évaluation a été établie. Le mari a par la suite soumis des informations supplémentaires indiquant qu'il était employé par le Département d'État des États-Unis à 2010, affecté à un poste à ***** (pays A) et en mission temporaire à ***** (pays B) à partir d'avril 2010. Sur la base de toutes les informations disponibles, le département a conclu que les contribuables restaient imposables en tant que résidents domiciliés en Virginie. Le mari a introduit un recours, soutenant que les contribuables ne résidaient pas en Virginie pendant l'année fiscale en question et qu'ils avaient l'intention de prendre leur retraite à ***** (État A) lorsque l'emploi du mari auprès du Département d'État prendrait fin.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies en VA. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner. même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Dans le document public (P.D.) 91-70 (4/15/1991), le ministère a statué que les employés du service extérieur peuvent conserver leur domicile d'origine même lorsqu'ils sont affectés à un poste temporaire. Le département reconnaît que la plupart des affectations du département d'État sont généralement de nature temporaire et que la détermination du domicile d'une personne ne peut se faire qu'après avoir examiné l'ensemble des faits et des circonstances.
Les contribuables ont déménagé en Virginie et sont devenus des résidents domiciliés sur le site 1998. En 2002, le mari a commencé à travailler pour le Département d'État. Il a servi pour environ deux ans chacun à ***** (ville A) et ***** (pays C) avant d'être affecté à un poste dans le pays A à 2006. Le mari déclare avoir obtenu le permis de conduire à chaque endroit successif. Il déclare également que l'épouse a conservé un permis de conduire du pays A de 1994 jusqu'à son décès en 2011. En outre, il a immatriculé un véhicule dans le pays A en octobre 2009. Toutefois, en raison de la nature temporaire des affectations dans le cadre du service extérieur, il est difficile pour les personnes de prouver qu'elles avaient l'intention de rester dans un pays étranger de manière permanente ou indéfinie.
Les contribuables ont également conservé des liens importants avec la Virginie. Plusieurs membres de la famille du mari vivaient en Virginie, dont sa mère et l'un de ses fils. Sa mère a été la tutrice légale de son autre fils de 2004 à 2006 pendant que celui-ci fréquentait une école publique en Virginia. À l'adresse 2014, le fils s'est à nouveau inscrit dans une école publique de Virginie sous la tutelle d'un autre membre de la famille. Lorsque la mère de l'époux est décédée à 2012, il a hérité de sa résidence en Virginie, dont il est toujours propriétaire. Il recevait également du courrier à son domicile. En outre, il a immatriculé deux véhicules en Virginie à l'adresse 2014. Les contribuables ont également conservé leur permis de conduire de Virginie.
Code de Virginie § 46.2-323.1 États, "Pas de permis de conduire . . est délivré à toute personne ne résidant pas en Virginie." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002). Dans ce cas, l'épouse a renouvelé son permis de conduire de Virginie pour la dernière fois en février 2009, et l'époux a renouvelé le sien en juin 2008.
Bien que le mari soit actuellement propriétaire d'une résidence en Virginie, il l'a acquise par héritage à l'adresse 2012, plusieurs années après l'année imposable en question, et déclare qu'il s'apprête à la vendre. Il déclare avoir reçu le courrier au domicile de sa mère à 2010 parce qu'il était temporairement affecté au pays B à cette époque et qu'il fallait beaucoup de temps pour recevoir le courrier à cet endroit. Sur les deux véhicules qu'il a immatriculés en Virginie à l'adresse 2014, il en a donné un à son fils et il avait l'intention de transporter l'autre jusqu'à sa prochaine affectation à l'adresse *****. (pays D). Cependant, les règles d'importation du pays D ont changé et il a été contraint de vendre cette voiture avant de partir. En outre, le mari déclare qu'il a conservé son permis de conduire de Virginie parce qu'il y retournait tous les deux ans à des fins de formation.
En outre, le mari explique que lorsqu'il a commencé à travailler pour le Département d'État, on lui a demandé de déclarer ses impôts dans l'État où il avait l'intention de prendre sa retraite, à savoir l'État A. Bien qu'il ait vécu dans l'État A de 1977 à 1993, rien ne prouve qu'il ait conservé des liens suffisants avec l'État A pour indiquer qu'il avait l'intention d'y conserver sa résidence. En règle générale, l'acquisition d'un domicile dans un nouveau lieu nécessite à la fois une intention et une présence personnelle. Dans l'affaire Coopers Adm'r c. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), la Cour suprême de Virginie a décidé que l'acquisition d'un domicile dans un autre État membre de l'Union européenne ne peut être considérée comme une violation des droits de l'homme. L'état d'urgence requiert à la fois une intention et une présence personnelle. Ainsi, une personne doit établir une présence physique dans un État pour que la Virginie considère que cette personne y a établi son domicile.
Comme indiqué ci-dessus, les contribuables étaient résidents de Virginie avant d'être transférés à l'étranger. Bien qu'il ait désigné l'État A comme l'État pour lequel son employeur doit prélever l'impôt sur le revenu, aucune preuve n'a été apportée pour démontrer que les contribuables ont établi une présence physique dans l'État A après avoir quitté la Virginie pour les missions de service extérieur de l'époux.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir soigneusement pesé tous les éléments de preuve, j'estime que les contribuables n'ont pas abandonné avec succès leur domicile en Virginie à partir de l'année fiscale 2010. Ils sont donc restés imposables en tant que résidents de Virginie.
L'évaluation du département s'est fondée sur les informations disponibles. Les contribuables peuvent toutefois disposer d'informations supplémentaires pour refléter plus précisément leur obligation fiscale en Virginie. Il est donc demandé aux contribuables de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginie pour l'année d'imposition 2010. La déclaration doit être déposée dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre et envoyée à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attention : *****, P.O. 27203, Richmond, Virginie 23261-7203.
La demande de retour sera traitée et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Si la déclaration n'est pas déposée dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et une facture actualisée, majorée des intérêts courus, sera émise.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5929456844.M