Mai 23, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia pour les années d'imposition 2003 à 2011. Pour l'année d'imposition 2012, le contribuable a rempli une déclaration de non-résident en déclarant qu'il n'avait pas de revenus provenant de Virginia. Le département a remboursé le contribuable. Le contribuable a également déposé une déclaration de résident partiel sur le site 2013 et a reçu un remboursement. Lors du contrôle, le département a déterminé que le contribuable était un résident domicilié en Virginia et a émis des avis d'imposition. Le contribuable fait appel des évaluations, soutenant qu'il n'était pas un résident de Virginia pendant 2012 et qu'il est retourné en Virginia pendant une partie de l'année fiscale 2013.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents domiciliés et les résidents effectifs, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence ou le domicile.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
2012 Année d'imposition
Le contribuable indique qu'il a accepté une mission de son employeur dans un pays étranger et qu'il n'a pas l'intention de revenir en Virginia. Il semble qu'il ait rempli une déclaration d'impôt sur le revenu 2012 auprès de l'État de ***** (État A). Aucun autre document n'a été fourni pour montrer que d'autres actions compatibles avec le changement de son domicile pendant 2012 ont été fournies.
Bien que le contribuable affirme avoir laissé son permis de conduire expirer en juin 2011, les registres du DMV (Department of Motor Vehicle) de Virginie montrent que son permis de conduire n'était pas censé expirer avant juin 2014. Conformément à l'article du code de la valeur ajoutée 46.2-221.2, Les militaires en service actif, les membres des services diplomatiques des États-Unis nommés en vertu de la loi sur le service extérieur (Foreign Service Act) de 1946, les employés civils du gouvernement des États-Unis ou d'une agence ou d'un contractant de celui-ci, en poste en dehors des États-Unis, peuvent bénéficier d'une prolongation de trois ans au maximum au lieu d'un renouvellement de leur permis de conduire en Virginia. En l'espèce, les dossiers du DMV contredisent l'affirmation du contribuable et semblent montrer que celui-ci a bénéficié d'une prorogation en raison de son affectation à l'étranger.
En outre, le contribuable a travaillé pour une entreprise de Virginia qui fournissait des services au ministère de la Défense. Le contribuable a reçu des contrats pour travailler à l'étranger, mais son employeur a continué à prélever l'impôt sur le revenu en Virginia. Le ministère a statué à plusieurs reprises que les personnes n'ont généralement pas l'intention d'abandonner leur domicile en Virginia lorsqu'elles exercent un emploi temporaire en dehors du Commonwealth. 312016Voir P.D. 86-219 (11/3/1986), P.D. 94-353 (11/23/1994), P.D. 96-207 (8/26/1996), P.D. 02-33 (3/13/2002), P.D. 05-8 (2/1/2005), P.D. 10-134 (7/12/2010) et P.D. 16-39 (3/ xml-ph-0033@deepl Le contribuable est retourné aux États-Unis après ses missions temporaires dans le pays étranger.
2013 Année d'imposition
Le contribuable affirme qu'il avait l'intention de s'installer dans l'État A à son retour de mission à l'étranger. Les documents fournis montrent également que le contribuable a acheté un bien immobilier dans l'État A en février 2013. Plusieurs documents de voyage pour les missions à l'étranger ont été fournis, indiquant des dates de départ et de retour contradictoires. Une autorisation de voyage montre que l'affectation du contribuable n'a pris fin qu'en juillet 2013. Cette période d'affectation est cohérente avec les informations déclarées sur l'annexe fédérale 2013 du contribuable pour l'exclusion des revenus étrangers. Le tableau montre que le contribuable a résidé à l'étranger environ six mois au cours de l'année fiscale 2013. Il a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu pour une partie de l'année, indiquant qu'il était retourné vivre en Virginia en août 2013. En outre, un examen de la déclaration fédérale 2013 montre que le contribuable a déclaré les biens immobiliers de l'État A comme biens locatifs aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
Selon de nombreux arrêts de la Cour de Virginia, le changement de domicile se fait en deux étapes. Tout d'abord, une personne doit avoir l'intention de quitter définitivement son domicile. Deuxièmement, la personne doit acquérir un nouveau domicile où elle a l'intention de rester de façon permanente ou indéfinie. Voir Robert H. Talley c. Commonwealth de Virginie, 127 Va. 516, 103 S.E. 612 (1920), State-Planters Bank, c. Commonwealth of Virginia, 174 Va. 289, 6 S.E.2d 629 (1940), et Barbara B. Woods c. Commonwealth of Virginia. Lorsqu'un changement de domicile a été clairement établi par la prépondérance des preuves, le département considérera généralement qu'un changement est intervenu vers le début de la procédure.
Sur la base des informations fournies, on ne sait pas exactement où se trouvait le contribuable à un moment donné sur les sites 2012 et 2013. En outre, en vertu du Va. Code § 58.1-303 B, une personne qui revient résider en Virginie dans les six mois suivant son déménagement vers un lieu de résidence situé en dehors de la Virginie est considérée comme une preuve prima facie que le domicile en Virginie n'a jamais été abandonné. Voir également le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) §10-110-30 B 3. Ainsi, même si le contribuable avait l'intention de s'installer dans l'État A, il apparaît qu'il est retourné en Virginia dans les six mois qui ont suivi l'achat du domicile dans l'État A.
Après avoir examiné tous les documents, faits et circonstances pertinents, le Département estime que le contribuable est resté domicilié en Virginia pour les années fiscales 2012 et 2013.
L'évaluation du ministère a été émise sur la base des informations dont il dispose en vertu de l'article du code de la valeur ajoutée (Va. Code § 58.1-111.). Le contribuable peut disposer d'informations supplémentaires susceptibles de refléter plus précisément son revenu imposable en Virginia. En conséquence, le contribuable doit déposer une déclaration d'impôt sur le revenu pour une année complète en tant que résident de Virginia pour les années fiscales 2012 et 2013. Les déclarations doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****. Une fois les déclarations reçues, elles seront traitées et les cotisations seront ajustées en conséquence. Si les déclarations ne sont pas déposées dans le délai imparti, les cotisations du Département seront considérées comme correctes et les actions de recouvrement reprendront.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/710.D