Août 22, 2018
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2015 et 2016.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia pour l'année d'imposition 2015. Pour l'année d'imposition 2016, les contribuables ont rempli une déclaration de résident partiel de Virginia. Plus tard, ils ont modifié leur déclaration de résident 2015 en une déclaration de résident d'une partie de l'année. Dans le cadre de l'audit, le département a demandé des informations supplémentaires afin de déterminer le statut de résident du contribuable. Sur la base des informations reçues, le Département a déterminé que les contribuables étaient des résidents domiciliés en Virginia pour l'ensemble des années imposables 2015 et 2016 et a émis des avis d'imposition. Les contribuables font appel des évaluations, soutenant qu'ils n'étaient pas résidents de Virginia.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Voir le Virginia Code § 58.1-205. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Les contribuables affirment que le mari était résident de ***** (pays A) et que l'épouse était résidente de ***** (pays B) pendant les années d'imposition en question. Le mari a été affecté à un poste dans le pays A à l'adresse 2014 en vertu d'un ordre de relocalisation temporaire émanant de son employeur, une agence gouvernementale américaine. En janvier 2015, l'épouse a commencé à vivre et à travailler dans le pays B. Elle a loué une résidence dans le pays B, a obtenu un permis de conduire et a immatriculé un véhicule dans le pays B, et a inscrit leurs enfants à l'école dans ce pays. À la fin de la mission temporaire du mari, les contribuables ont déménagé à ***** (État A).
Les contribuables ont également entretenu des liens avec la Virginia. Ils possédaient une résidence en Virginia. Ils étaient tous deux inscrits sur les listes électorales de Virginia et le mari a voté aux élections générales de 2016. Le mari a conservé l'immatriculation de son véhicule en Virginia et tous deux ont conservé leur permis de conduire dans cet État.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de Virginie. Voir le document public (P.D.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence domiciliaire en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002). Les contribuables ont obtenu ou renouvelé leur permis de conduire de Virginie en 2012 et 2014 et les deux permis sont toujours actifs.
Le fait que les contribuables aient conservé et renouvelé leur permis de conduire soulève des questions quant à leur intention de résider en Virginia de manière permanente. Dans l'affaire P.D. 10-249 (11/04/2010), un contribuable a fait valoir que de nombreux résidents d'un autre État conservaient leur permis de conduire et leur immatriculation dans d'autres États en raison des coûts élevés de l'assurance automobile. Bien que les raisons pour lesquelles les contribuables n'ont pas annulé leurs permis de conduire en Virginie et n'ont pas obtenu de permis de conduire de l'État A ne soient pas claires, le Département considère que ces liens continus avec la Virginie dans le but de bénéficier de l'environnement économique de la Virginie, qui est encouragé et protégé par les lois et règlements de la Virginie, constituent une forte intention du désir d'un contribuable d'être un résident domicilié en Virginie. Voir aussi l'IP 04-140 (9/16/2004), l'IP 11-116 (6/22/2011), et l'IP 14-99 (7/2/2014).
En outre, les contribuables étaient inscrits sur les listes électorales de Virginia. Le ministère a observé que la loi fédérale permet généralement aux citoyens américains vivant à l'étranger de voter aux élections fédérales en utilisant une inscription d'électeur de l'État du dernier domicile de l'individu. Voir 52 U.S.C. § 20310. Voir aussi P.D. 14-141 (8/13/2014). L'exercice de ces droits de vote fédéraux par un citoyen d'outre-mer n'affecte pas le domicile ou la résidence de ce citoyen aux fins de tout impôt fédéral, d'État ou local. Voir 52 U.S.C. § 20309. Sur la base des documents fournis, il ne semble toutefois pas que le mari ait voté uniquement lors des élections fédérales de 2016.
En outre, les contribuables affirment qu'ils n'ont pas possédé, immatriculé ou utilisé un véhicule à moteur en Virginia pendant leur séjour à l'étranger. Les dossiers du DMV indiquent toutefois qu'une voiture a été enregistrée au nom du mari sur les sites 2015 et 2016.
Le ministère a reconnu qu'il est possible pour un citoyen américain d'être domicilié dans un pays étranger. Voir P.D. 85-15 (2/14/1985) et P.D. 00-9 (3/6/2000). Dans le cadre de l'examen de l'emploi en relation avec le domicile d'une personne, le Département a analysé si un contrat de travail spécifique a été établi de manière permanente ou pour une période indéterminée. Voir P.D. 99-158 (6/21/1999). Dans le cas des personnes qui travaillent dans le cadre de contrats à durée déterminée, le ministère a décidé que ces personnes n'avaient généralement pas l'intention d'abandonner leur domicile en Virginia en raison de la nature temporaire de l'activité. Voir P.D. 86-219 17169 9192017(11/3/1986), P.D. 94-353 (11/23/1994), P.D. 96-207 (8/26/1996), P.D. 02-33 (3/13/2002), P.D. 05-8 (2/1/2005), P.D. 10-134 (7/12/2010), P.D. 15-142 (6/30/2015), et P.D. xml-ph-0033@deepl.i Dans l'affaire P.D. 01-611 (10/23/2001), le département a toutefois estimé qu'un contribuable qui prend des mesures suffisantes pour abandonner son domicile en Virginia peut être considéré comme ayant établi un nouveau domicile même s'il a été employé temporairement pendant une période déterminée.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. En l'espèce, les déplacements des contribuables vers le pays A et le pays B, respectivement, semblent avoir été temporaires. Il semble donc douteux que les contribuables aient vraiment eu l'intention d'établir leur domicile dans ces pays. En outre, même si les contribuables ont accompli des actes suffisants pour indiquer leur intention d'établir leur domicile, ils n'ont pas réussi à prouver leur intention d'abandonner leur domicile en Virginia en raison des liens continus qu'ils ont maintenus avec la Virginia. Par conséquent, un changement de domicile n'avait pas encore eu lieu et ils sont restés imposables en tant que résidents domiciliés en Virginia au cours des années d'imposition 2015 et 2016.
En conséquence, les cotisations sont confirmées. Les factures actualisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées aux contribuables sous peu. Ils doivent payer le solde dû dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1644.C