23 juin 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2018. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations fournies, le département a conclu que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginia et a établi un avis d'imposition. Le contribuable a payé une partie de la cotisation et a fait appel, en soutenant qu'il était résident du Royaume de ***** (Pays A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident réel de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations ne sont pas suffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
En août 2017, le contribuable, vétéran militaire et employé civil du ministère de la Défense, a été affecté à une mission de 18 mois dans le pays A. En février 2019, sa mission a été prolongée de 18 mois. La tournée du contribuable a été prolongée une nouvelle fois en août 2020. Le contribuable possédait un véhicule et louait des résidences lorsqu'il vivait dans le pays A. Il a démissionné de son poste dans le pays A et est retourné en Virginia en août 2022. Le contribuable était inscrit sur les listes électorales de ***** (État A) qui était son domicile officiel lorsqu'il était dans l'armée. Il ne semble cependant pas que le contribuable ait activement voté en utilisant son inscription électorale dans l'État A.
Le contribuable a également conservé certains liens avec Virginia. Il a continué à posséder une résidence personnelle en Virginia. Le contribuable possédait également plusieurs véhicules immatriculés en Virginia, et il a conservé un permis de conduire de Virginia qu'il a renouvelé en juin 2017. Le contribuable explique qu'il a dû renouveler son permis de conduire de Virginie avant de déménager dans le pays A. Il explique également que sa femme avait un problème de santé qui l'empêchait de déménager dans le pays A. En tant que tel, le contribuable soutient que la résidence et un véhicule ont été conservés en Virginie pour son usage et ne devraient donc pas être considérés comme des facteurs permettant de déterminer s'il est toujours imposable en tant que résident de Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 déclare : "Aucun permis de conduire ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (CMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de Virginia même si elle conserve son permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (1219/2002).
Les séjours du contribuable dans le pays A ont été prolongés à deux reprises, la seconde fois de 24 mois. Les documents fournis par le contribuable montrent que le ministère de la défense avait la possibilité de prolonger les missions par tranches plus importantes. Un mémorandum du commandement militaire fourni par le contribuable stipule spécifiquement que "les prolongations de tournée ne sont pas un droit pour l'employé et ne doivent pas être attendues. L'affectation à l'étranger n'est pas destinée à être un placement permanent pour les civils du DON (Department of Navy)".
Le ministère a examiné des cas similaires concernant des employés du gouvernement des États-Unis qui prennent des postes à l'étranger. Il est rare, voire inexistant, que ces employés établissent leur domicile dans ces pays tout en conservant de nombreux liens avec Virginia. Voir, par exemple, le P.D.15-165 (8/18/2015), le P.D.17-72 (5/23/2017), et le P.D.18-161 (8/22/2018).
Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut que le contribuable ait l'intention de résider dans le nouveau lieu de résidence de façon permanente ou indéfinie. En outre, pour changer de domicile, le contribuable doit également démontrer qu'il a l'intention d'abandonner son domicile précédent sans intention d'y revenir. Le fait que les prolongations du voyage du contribuable aient été limitées et qu'il ait conservé une résidence en Virginia, un permis de conduire et des immatriculations de véhicules, et que son épouse soit restée en Virginia, démontre que la résidence dans le pays A était temporaire et qu'il retournerait en Virginia à la fin du voyage, ce qu'il a fait.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginia pour l'année d'imposition 2018. Par conséquent, la demande de remboursement de l'impôt sur le revenu de Virginia payé par le contribuable pour l'année fiscale 2018 ne peut être acceptée. Le paiement effectué par le contribuable a été appliqué à l'impôt, aux pénalités et aux intérêts. Après l'application du paiement, des intérêts sont encore dus.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année en question. Par conséquent, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginia ( 2018 ). La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte et une facture sera émise pour le solde dû.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4443.B