19 octobre 2023
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une décision sur les implications en matière de taxe sur les ventes de systèmes de sécurité, de câblage et d'équipement de divertissement audiovisuel. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable vend, installe, entretient et surveille des systèmes d'alarme de sécurité, des systèmes de caméras, des systèmes domestiques intelligents et des câblages structurés à basse tension. Le contribuable demande des conseils concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de la Virginia à diverses transactions. Les scénarios du contribuable seront abordés séparément ci-dessous.
ARRÊT
Installation d'un bien meuble corporel dans un bien immeuble en général
Virginia Code § 58.1-610 A prévoit que :
Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour cette personne est considéré comme une vente, une distribution ou une location à cette personne ou un stockage pour le consommateur final et non pour la revente, et le revendeur effectuant la vente, la distribution ou la location à cette personne ou le stockage pour cette personne est tenu de percevoir la taxe dans la mesure requise par le présent chapitre.
Virginia Code § 58.1-610 D stipule que "les biens meubles corporels incorporés dans une construction immobilière qui perdent leur qualité de biens meubles corporels sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés au sens de la présente section". Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-410 A dispose, dans sa partie pertinente, que "[l]es biens meubles corporels incorporés dans la construction de biens immobiliers qui perdent leur identité de biens meubles corporels et deviennent des biens immobiliers sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés par le contractant".
Le Virginia Code § 58.1-603 impose une taxe sur les ventes au détail à "toute personne qui s'engage dans l'activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels dans ce Commonwealth..." La "vente au détail" est définie, en partie, dans le Virginia Code § 58.1-602 comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous forme de biens personnels corporels ou de services en vertu de ce chapitre..."
Les distinctions entre les biens réels et les biens meubles corporels ont été abordées par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Danville Holding Corp. v. Clement, 178 Va. 223 (1941) et confirmée dans des affaires ultérieures, telles que Transcontinental Gas Pipe Line Corp. c. Prince William County, 210 Va. 550 (1970). Ces deux affaires proposent un test en trois parties pour déterminer si un bien meuble corporel perd son identité et devient un bien immobilier au moment de son installation. Les trois critères généraux sont les suivants : (1) l'annexion du chattel au bien immobilier, réelle ou constructive ; (2) son adaptation à l'usage ou au but auquel la partie du bien immobilier à laquelle il est rattaché est affectée ; et (3) l'intention du propriétaire du chattel d'en faire un ajout permanent à la propriété franche. L'intention de la partie qui procède à l'annexion est le principal critère à prendre en considération pour déterminer si le bien meuble a été transformé en accessoire fixe.
Le titre 23 VAC 10-210-410 B prévoit qu'un entrepreneur qui utilise et consomme peut également vendre des biens meubles corporels à des clients et à d'autres entrepreneurs. Dans ce cas, le contribuable est tenu de s'enregistrer auprès du ministère et de collecter et verser la taxe sur le prix de vente des biens qu'il vend au détail. Si la vente et l'installation de biens meubles corporels ne répondent pas aux trois critères énoncés dans l'arrêt Danville Holding, les transactions sont considérées comme la vente de biens meubles corporels.
[Scéñ~áríó~ 1]
Le contribuable vend un système de sécurité et un ensemble de câblage structuré qui comprend la vente et l'installation de dispositifs de sécurité sans fil, de dispositifs de sécurité câblés, de câblage réseau et de câblage TV/câble/satellite à un constructeur d'habitations pendant la construction de l'habitation. La vente et l'installation des articles énumérés sont facturées aux constructeurs de maisons qui vendront ensuite la maison achevée à un propriétaire. La surveillance du système d'alarme serait alors confiée directement au propriétaire, indépendamment du constructeur.
Étant donné que le contribuable vend ses systèmes à des constructeurs d'habitations et non à des propriétaires, il serait considéré comme étant engagé dans la vente de systèmes de sécurité non surveillés. En vertu du titre 23 VAC 10-210-230 B, les revendeurs qui vendent ou louent et installent des systèmes d'alarme non surveillés contre le vol, la sécurité ou l'incendie sont considérés comme effectuant des ventes au détail et sont tenus de percevoir la taxe sur le prix total des composants du système.
Le titre 23 VAC 10-210-230 B stipule également que les frais d'installation indiqués séparément ne sont pas soumis à la taxe. Toutefois, tous les éléments utilisés par le distributeur pour l'installation d'un système, c'est-à-dire le câblage, les clous, les vis et les autres éléments qui font partie du bien immobilier, sont imposables pour le distributeur. La politique du ministère est depuis longtemps de considérer les câbles qui restent dans le bâtiment comme des fournitures d'installation. Voir le document public 90-210 (11/28/1990), le document public 92-29 (4/20/1992), le document public 95-106 (5/8/1995), le document public 03-87 (11/12/2003) et le document public 10-89 (6/4/2010). Pour les articles consommés pendant l'installation, le revendeur doit payer la taxe au moment de l'achat ou, si la taxe n'a pas été payée, l'accumuler et la verser.
Dans certains cas, les systèmes de sécurité et d'incendie deviennent partie intégrante du bien immobilier sur lequel ils sont fixés. P.D. 21-76 (5/25/2021) fournit un exemple d'un système qui a été considéré comme incorporé à un bien immobilier. Dans ce document public, le ministère a décidé que, lorsqu'un système intégré de sécurité des personnes est installé de telle manière qu'il est fixé de façon permanente à l'immeuble, le revendeur est considéré comme l'utilisateur final et le consommateur du bien et doit payer ou accumuler la taxe d'utilisation. Lors de l'installation d'un système de sécurité câblé dans un bâtiment, le contribuable devra évaluer si (1) le système est annexé au bien immobilier, (2) il est essentiel à la finalité pour laquelle le bâtiment est utilisé ou occupé, et (3) il est dans l'intention de la partie effectuant l'annexion qu'il devienne partie intégrante du bien immobilier. En ce qui concerne l'installation du contribuable dans une maison, le constructeur de la maison serait la partie qui désignerait l'intention de l'annexion.
[Scéñ~áríó~ 2]
Le contribuable vend et installe des dispositifs de sécurité sans fil. Ces dispositifs sont installés à domicile. La vente et l'installation sont facturées aux constructeurs de maisons qui vendront ensuite la maison achevée à un propriétaire. La surveillance du système d'alarme serait alors confiée directement au propriétaire, indépendamment du constructeur.
Comme le scénario 1, le scénario 2 concerne la vente de systèmes de sécurité non surveillés à des constructeurs de maisons. Comme indiqué ci-dessus, les revendeurs de systèmes de sécurité non surveillés sont considérés comme effectuant des ventes au détail et doivent percevoir la taxe sur le prix total des composants du système.
Contrairement au scénario 1, le système de sécurité utilisé est sans fil. Le système de sécurité sans fil ne répond pas à la première partie du test en trois parties de la Cour suprême de Virginie, à savoir "l'annexion du bien mobilier au bien immobilier, réelle ou constructive", car le système n'est pas câblé dans le bâtiment, mais plutôt placé ou fixé au bien immobilier d'une manière qui ne relève pas de "l'annexion". En tant que tels, les dispositifs de sécurité sans fil sont différents des systèmes de vie intégrés décrits dans l'exposé des motifs21-76. Dans cette décision, le ministère a estimé, en partie, que le système de vie intégré satisfaisait à la première partie du test en trois parties parce que les systèmes étaient "entièrement intégrés dans les lignes téléphoniques et câblés dans le bâtiment concerné de telle sorte qu'ils deviennent partie intégrante de son réseau électrique". Bien que cela soit possible, le ministère estime qu'il est douteux qu'un système sans fil devienne une partie d'un bien immobilier et soit traité comme une vente au détail de biens meubles corporels soumise à l'impôt sur les ventes.
[Scéñ~áríó~ 3]
Le contribuable vend et installe du matériel de divertissement audiovisuel domestique composé de récepteurs, d'amplificateurs, de haut-parleurs et de câbles pour haut-parleurs. Ces équipements sont installés à l'intérieur des murs d'une maison. La vente et l'installation sont facturées au constructeur.
En règle générale, les ventes d'équipements audiovisuels ne sont pas des ventes de biens meubles corporels fixés à des biens immobiliers. Dans l'affaire P.D. 09-117 (7/31/2009), le ministère a jugé que la vente de systèmes audiovisuels, même lorsqu'ils sont fixés aux murs d'un bien immobilier, constituaient des ventes au détail de biens meubles corporels soumises à la taxe, en partie parce que l'équipement audiovisuel était facilement amovible et déplaçable. Dans de telles activités, le contribuable devra évaluer si l'installation d'un équipement de divertissement audiovisuel dans un bâtiment est annexée au bien immobilier, essentielle à la finalité pour laquelle le bâtiment est utilisé ou occupé, et s'il est dans l'intention de la partie effectuant l'annexion qu'elle devienne fixée au bien immobilier. En ce qui concerne l'installation du contribuable dans une maison, le constructeur de la maison serait la partie qui désignerait l'intention de l'annexion.
J'espère que cela répond à votre demande. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
La section du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité