Mai 25, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de juillet 2013 à juin 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur de classe A titulaire d'une licence en Virginie et spécialisé dans l'électricité. Le contribuable fournit des services d'électricité commerciale, y compris, mais sans s'y limiter, l'électricité des bâtiments, les systèmes d'alimentation, les systèmes de gestion des bâtiments intelligents et de l'énergie, ainsi que les systèmes de sécurité des personnes exigés par la loi. Le contribuable se considère comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les matériaux installés dans les biens immobiliers de ses clients et paie la taxe sur les ventes ou l'utilisation pour l'acquisition de tous ces matériaux et fournitures. L'audit du département a permis de déterminer que la main d'œuvre, la majoration des matériaux et les permis liés à l'installation de systèmes intégrés de sécurité des personnes (par exemple, les systèmes d'alimentation en eau potable, les systèmes d'évacuation des eaux usées, etc. des systèmes d'alarme et d'extinction d'incendie non surveillés) ont été fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels et ont fait l'objet d'une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant que l'application de la taxe sur les ventes dans ce cas est inappropriée parce que les matériaux composant les systèmes de sécurité des personnes perdent leur identité en tant que biens meubles corporels lors de l'installation.
DÉTERMINATION
Installation de systèmes intégrés de sécurité des personnes par des entrepreneurs
Virginia Code § 58.1-610 A prévoit que :
Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour cette personne est considéré comme une vente, une distribution ou une location à cette personne ou un stockage pour le consommateur final et non pour la revente, et le revendeur effectuant la vente, la distribution ou la location à cette personne ou le stockage pour cette personne est tenu de percevoir la taxe dans la mesure requise par le présent chapitre.
Code de Virginie § 58.1-610 D stipule que "les biens meubles corporels incorporés dans une construction immobilière qui perdent leur qualité de biens meubles corporels sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés au sens de la présente section".
Le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-410 A dispose, dans sa partie pertinente, que "[l]es biens meubles corporels incorporés dans la construction de biens immobiliers qui perdent leur identité de biens meubles corporels et deviennent des biens immobiliers sont réputés être des biens meubles corporels utilisés ou consommés par le contractant".
Le Virginia Code § 58.1-603 impose une taxe sur les ventes au détail à "toute personne qui s'engage dans l'activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels dans ce Commonwealth..." La "vente au détail" est définie, en partie, dans le Virginia Code § 58.1-602 comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous forme de biens personnels corporels ou de services en vertu de ce chapitre..."
Ces principes sont reflétés dans la réglementation du département concernant les systèmes d'alarme contre le vol, la sécurité et l'incendie. Le titre 23 VAC 10-210-230 C prévoit, dans sa partie pertinente, que "les personnes qui vendent et installent... des dispositifs de sécurité.... et les articles similaires qui sont fixés de façon permanente à un bien immobilier sont des entrepreneurs en ce qui concerne ces transactions et doivent payer la taxe sur tous les biens installés ou utilisés pour l'installation au moment du retrait de l'acheteur de l'inventaire non payé par la taxe". La vente de dispositifs anti-incendie qui ne sont pas fixés à un bien immobilier est une vente au détail de biens meubles corporels.
En l'espèce, le contribuable achète des systèmes d'alarme et d'extinction d'incendie auprès d'entreprises dont l'activité consiste spécifiquement à vendre de tels systèmes, et paie la taxe sur les ventes sur ces achats en tant qu'utilisateur final et consommateur. Le contribuable fournit et installe ensuite ces systèmes à ses clients dans le cadre de l'exécution de son contrat de services électriques. La question qui se pose alors est de savoir si les systèmes d'alarme et d'extinction d'incendie conservent leur statut de biens meubles corporels une fois qu'ils sont installés dans le cadre commercial, ou si ces systèmes deviennent des accessoires du bien immobilier. Si les systèmes sont installés de telle sorte qu'ils sont fixés de manière permanente au bien immobilier, le contribuable est l'utilisateur final et le consommateur du bien et doit payer la taxe d'utilisation. Si les systèmes ne sont pas attachés au bien immobilier, ils restent des biens meubles corporels et sont soumis à la taxe sur les ventes.
Biens meubles corporels et biens immobiliers Agencements
Les distinctions entre les biens réels et les biens meubles corporels ont été abordées par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Danville Holding Corp. v. Clement, 178 Va. C 223.232, 16 S.E. 2d 345, 349 (1941) et confirmée dans des affaires ultérieures, telles que Transcontinental Gas Pipe Line Corp. v. Prince William County, 210 Va. 550 (1970). Danville Holding et Transcontinental Gas Pipe Line proposent un test en trois parties pour déterminer si un bien meuble corporel perd son identité et devient un bien immobilier lors de son installation. Les trois critères généraux sont les suivants : (1) l'annexion du chattel au bien immobilier, réelle ou constructive ; (2) son adaptation à l'usage ou au but auquel la partie du bien immobilier à laquelle il est relié est affectée ; et (3) l'intention du propriétaire du chattel d'en faire un ajout permanent à la propriété franche. L'intention de la partie qui procède à l'annexion est le principal critère à prendre en considération pour déterminer si le bien meuble a été transformé en accessoire fixe.
Annexion de la propriété
En ce qui concerne le premier critère, la Cour a estimé dans l'affaire Danville Holding que "s'il doit y avoir une annexion réelle ou implicite, la méthode ou l'étendue de l'annexion n'a guère de poids, sauf dans la mesure où elle est liée à la nature de l'article, à l'usage auquel il est destiné et à d'autres circonstances qui indiquent l'intention de la partie qui procède à l'annexion". Danville Holding: 232. Dans ce cas, les systèmes d'alarme et d'extinction d'incendie sont entièrement intégrés aux lignes téléphoniques et sont câblés dans le bâtiment concerné de manière à faire partie de son réseau électrique. Compte tenu de la manière dont le système est installé dans l'espace, j'estime que l'équipement est annexé au bien immobilier.
Adaptation à la réalité
En ce qui concerne le deuxième critère, la Cour a estimé que "si le bien meuble est essentiel à l'usage ou à l'occupation de l'immeuble, il sera considéré comme un accessoire fixe". Id. En l'espèce, le contribuable installe des systèmes de sécurité des personnes qui sont inclus dans les plans de construction nécessitant l'approbation du permis de construire et pour lesquels aucun certificat d'occupation ne sera délivré si le système n'est pas installé, inspecté par l'inspecteur des pompiers et entièrement fonctionnel. Par conséquent, sans ces systèmes, le bien immobilier serait inutilisable à quelque fin commerciale que ce soit. Sur la base de ces facteurs, j'estime que l'équipement en question est essentiel à la finalité pour laquelle le bâtiment est utilisé.
Intention du parti
La Cour a en outre estimé que "l'intention de la partie qui procède à l'annexion est la considération primordiale et déterminante". Id. Si un système d'alarme et d'extinction d'incendie n'est pas en état de marche ou s'il est en panne d'une manière ou d'une autre, le bâtiment peut être fermé sur ordre du capitaine des pompiers jusqu'à ce que les réparations soient effectuées. Si un système d'alarme incendie et d'extinction légalement obligatoire devient inopérant, le propriétaire doit le signaler immédiatement à l'inspecteur des pompiers et contacter un entrepreneur agréé pour qu'il effectue les réparations nécessaires. Sur la base de ces facteurs, j'estime que l'intention des parties est que les systèmes d'alarme et d'extinction d'incendie installés par le contribuable soient pleinement opérationnels et restent en place à tout moment.
CONCLUSION
Conformément au Virginia Code § 58.1-610 A et D, Titre 23 VAC 10-210-410, je constate que le contribuable est un entrepreneur électrique commercial au sens du Virginia Code § 58.1-610 et qu'il n'est pas engagé dans la vente au détail et l'installation de systèmes d'alarme incendie comme le prévoit le Titre 23 VAC 10-210-230. Les systèmes d'alarme et d'extinction d'incendie en question sont incorporés aux biens immobiliers lors de leur installation. Les biens meubles corporels composant les systèmes sont considérés comme utilisés ou consommés par le contribuable au sens du Virginia Code § 58.1-610 D. Par conséquent, le contribuable doit payer la taxe sur les ventes ou l'utilisation sur son acquisition de tous ces matériaux et fournitures installés dans les biens immobiliers de ses clients. En conséquence, la cotisation est annulée.
Les articles du code de Virginie , les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1481.A