15 mars 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie pour l'année d'imposition 2018 en indiquant que la date de fin de résidence en Virginie était mai 11, 2018. En cours d'examen, le Département a déterminé qu'une distribution de compte de retraite individuel (IRA) que les contribuables avaient classée comme revenu attribuable à leur période de non-résidence a été reçue le mai 3, 2018, avant qu'ils ne quittent la Virginia. L'auditeur a rectifié leur déclaration pour inclure la distribution de l'IRA dans les revenus imputables à leur période de résidence en Virginia et a établi une cotisation. Les contribuables font appel, affirmant que parce qu'ils ont démontré l'intention de changer leur domicile pour ***** (État A) avant la distribution, celle-ci a été correctement classée comme revenu attribuable à leur période de non-résidence.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui allègue le changement. La question en l'espèce n'est pas de savoir si les contribuables ont changé de domicile, mais quand le changement de résidence domiciliaire s'est produit.
Les contribuables déclarent qu'ils avaient l'intention d'abandonner leur domicile en Virginie et d'établir leur domicile dans l'État A en avril 2018 lorsqu'ils ont signé un contrat d'achat d'une résidence dans l'État A. Ils expliquent qu'ils ont reçu la distribution de l'IRA avant de quitter la Virginie afin de disposer des fonds nécessaires à l'achat de leur nouvelle résidence dans l'État A pendant que la vente de leur résidence en Virginie était en suspens. Ils ont également pris un certain nombre de mesures compatibles avec l'établissement de leur domicile dans l'État A. Ils ont obtenu des permis de conduire de l'État A, ont immatriculé leurs véhicules dans l'État A et se sont inscrits sur les listes électorales de l'État A. Aucune de ces mesures n'a toutefois été prise avant la date de fin de leur résidence en Virginia, à savoir mai 11, 2018, indiquée dans leur déclaration d'impôt sur le revenu de la Virginia.
Bien que les contribuables aient pu avoir l'intention d'établir leur domicile dans l'État A avant la date de fin de leur résidence en Virginie, l'acquisition d'un domicile dans un nouveau lieu nécessite à la fois une intention et une présence physique. La Cour suprême de Virginie a observé que ni la présence physique ni l'intention exprimée ne suffisent à créer un domicile légal à des fins fiscales. Voir Coopers Adm'r v Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917). Voir aussi Document public (D.P.) 18-179 (10/24/2018). Les contribuables déclarent qu'ils n'ont pas quitté la Virginie avant le mois de mai 9, 2018. Par conséquent, il apparaît que les contribuables n'étaient pas encore physiquement présents dans l'État A avec l'intention d'y rester à la date de la distribution de l'IRA, mai 3, 2018. Il n'y a donc pas encore eu de changement de domicile.
Résidents à temps partiel
Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable qui devient résident d'un autre État au cours de l'année d'imposition est assujetti à l'impôt pour la période pendant laquelle il était résident de Virginia. En conséquence, le revenu imposable en Virginia est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia. En outre, les personnes résidant en Virginia pendant une partie de l'année peuvent demander une partie de leurs exemptions personnelles de Virginia, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a résidé en Virginia. En outre, les résidents à temps partiel peuvent demander une déduction standard de Virginia au prorata s'ils demandent la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
Le moment où les revenus sont perçus peut être un élément essentiel de la planification fiscale que les contribuables doivent prendre en compte lorsqu'ils changent de résidence. Le ministère a toujours considéré que les revenus sont imputables à la période de résidence en Virginie si le contribuable est un résident de Virginie à la date à laquelle les revenus sont perçus. Voir P.D. 16-130 (6/26/2016), P.D. 17-65 (5/10/2017), P.D. 19-20 (3/26/2019), P.D. 20-30 (3/4/2020), et P.D. 21-15 (2/16/2021). En outre, en répondant à une question relative au moment de la distribution des IRA, le Département a décidé qu'une distribution IRA doit être incluse dans le revenu attribuable à la période de résidence en Virginia lorsqu'elle a été reçue avant la date de fin de résidence en Virginia, même si la distribution devait être utilisée pour l'achat d'une nouvelle maison dans le nouvel État de résidence du contribuable. Voir P.D. 99-173 (6/30/1999).
CONCLUSION
Les preuves indiquent que les contribuables sont restés des résidents domiciliés en Virginie jusqu'à ce qu'ils quittent la Virginie et établissent une présence physique dans l'État A à partir du mois de mai 11, 2018. Comme indiqué ci-dessus, parce que la distribution en question a été reçue le 3, 2018, avant que les contribuables ne quittent la Virginie, le revenu a été correctement inclus dans le revenu attribuable à leur période de résidence en Virginie. L'évaluation est donc maintenue et une facture actualisée sera émise sous peu. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3874.X