24 octobre 2018
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pendant une partie de l'année pour l'année d'imposition 2014, en déclarant qu'il résidait en Virginie pendant toute l'année et qu'il n'avait pas de revenu imposable en Virginie. Lors de l'audit, le département a demandé des informations supplémentaires afin de déterminer si le type de formulaire et le montant du revenu imposable en Virginie étaient corrects. Sur la base des informations reçues, le département a ajusté la déclaration de la contribuable pour tenir compte de sa résidence en Virginie jusqu'au mois de mai 2014 et des revenus imposables en Virginie gagnés pendant sa résidence en Virginie. Le département a établi une cotisation pour l'impôt et les intérêts dus sur la déclaration mise à jour.
La contribuable a fait appel, affirmant qu'elle avait pris la décision d'abandonner son domicile en Virginie et de déménager à ***** (État A) en 2013, et qu'elle ne devait être considérée comme résidente de Virginie que jusqu'en janvier 2014. En même temps que son appel, la contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu amendée 2014 pour une partie de l'année en Virginie, réclamant la résidence en Virginie jusqu'en février 2014.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Simultanément, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où cette la personne est physiquement présente avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, la situation des biens immobiliers ou corporels, l'immatriculation et le permis de conduire des véhicules à moteur, l'inscription sur les listes électorales et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile d'une personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Voir le Virginia Code § 58.1-205. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable affirme qu'elle a pris la décision d'abandonner son domicile en Virginie et de s'installer dans l'État A à l'adresse 2013, et qu'elle ne doit être considérée comme résidente de Virginie que jusqu'au mois de janvier 2014. Elle a pris un certain nombre de mesures compatibles avec l'établissement de son domicile dans l'État A. Elle a loué une résidence dans l'État A, obtenu un permis de conduire dans l'État A, immatriculé son véhicule dans l'État A et s'est inscrite sur les listes électorales de l'État A. Toutefois, aucune de ces mesures n'a été prise avant le mois de juin 2014. Le contribuable a continué à résider dans l'État A depuis le mois de juin 2014.
Bien qu'elle ait pu avoir l'intention d'établir son domicile dans l'État A avant le mois de juin 2014, l'acquisition d'un domicile dans un nouveau lieu nécessite à la fois une intention et une présence physique. La Cour suprême de Virginie a observé que ni la présence physique ni l'intention exprimée ne suffisent à créer un domicile légal à des fins fiscales. Voir Coopers Adm'r v Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917). La contribuable a toutefois résidé en Virginia jusqu'en mars 2014, date à laquelle elle a déménagé temporairement à ***** (État B), avant de se réinstaller dans l'État A en juin 2014. Comme son déménagement dans l'État B n'était que temporaire, il n'a pas eu d'incidence sur son domicile. En outre, elle a conservé son permis de conduire de Virginie, sa carte grise de Virginie et son inscription sur les listes électorales de Virginie jusqu'en juin 2014.
Le code de Virginie § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de Virginie. Voir le document public (P.D.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence domiciliaire en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginie est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginie. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du carreau 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginia.
Résidents à temps partiel
Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable qui devient résident d'un autre État au cours de l'année fiscale est assujetti à l'impôt pour la période pendant laquelle il était résident de Virginie. En conséquence, le revenu imposable en Virginie est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginie. En outre, les résidents d'une partie de l'année peuvent demander une partie de leurs exemptions personnelles de Virginie, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a été résident de Virginie. En outre, les résidents d'une partie de l'année peuvent demander une déduction standard de Virginie au prorata s'ils demandent la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
CONCLUSION
Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que la contribuable est restée résidente domiciliaire de Virginie jusqu'à ce qu'elle quitte l'État B et commence à vivre de manière permanente ou indéfinie dans l'État A en juin 2014. Parce que la contribuable a changé sa résidence domiciliaire pour l'Etat A en juin 2014, elle serait considérée comme résidente pour une partie de l'année en vertu de la loi de Virginie jusqu'à cette date. L'évaluation en question était basée sur l'abandon par la contribuable de son domicile en Virginie en mai 2014 et sur les meilleures informations dont disposait le département conformément au Virginia Code § 58.1-111.
Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, elle doit remplir un formulaire 2014 760 PY indiquant sa résidence jusqu'en juin 2014 afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie.
La déclaration doit être déposée dans les 30 jours suivant la date de cette lettre et envoyée à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203,Richmond, Virginia 23161-7203,Attention : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des informations disponibles.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1693-C