Administration : Audits - Dossiers du contribuable
Août 31, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** et ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2018 et 2020.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginie pour les années d'imposition 2018, 2019 et 2020, en réclamant des déductions détaillées et des ajustements de revenu pour les dépenses professionnelles des employés déclarées sur le formulaire fédéral 2106. Lors de l'audit, le département a demandé des informations pour justifier les montants déduits par les contribuables. Après avoir examiné les informations fournies par les contribuables, le département a refusé les déductions détaillées pour les intérêts hypothécaires payés, les impôts fonciers, les impôts sur les biens personnels et les contributions caritatives demandées pour l'année fiscale 2018, toutes les déductions détaillées demandées pour l'année fiscale 2020 et toutes les dépenses professionnelles des employés déclarées sur le formulaire 2106 pour les années fiscales 2018 à 2020. Le département a corrigé les déclarations en conséquence et a établi des avis d'imposition.
Le contribuable a ensuite fourni des informations supplémentaires qui ont été examinées par le vérificateur. Ces informations ont donné lieu à des ajustements des déductions détaillées autorisées pour les années d'imposition 2018 et 2020. En particulier, pour l'année d'imposition 2018, l'auditeur a autorisé la déduction des intérêts hypothécaires payés, mais a continué à refuser les déductions pour les impôts fonciers, les impôts sur les biens personnels et les contributions caritatives. Pour l'année d'imposition 2020, l'auditeur a autorisé les déductions pour les impôts fonciers et la partie des intérêts hypothécaires qui n'avaient pas été déclarés sur la cédule fédérale E des contribuables, mais a continué à refuser les déductions pour les impôts sur les biens personnels et les contributions caritatives. Les cotisations ont été ajustées et les contribuables ont fait appel en soutenant que les informations fournies étaient suffisantes pour justifier les dépenses déclarées.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Le ministère conserve toutefois le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Déductions détaillées
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet à un particulier de déduire de son revenu brut ajusté de Virginia certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les impôts fonciers, les intérêts hypothécaires, les impôts sur les biens personnels, les frais médicaux et les contributions caritatives, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et à ses règlements.
L'auditeur a demandé aux contribuables de fournir des documents justifiant les déductions détaillées demandées dans leurs déclarations 2018 et 2020. Les demandes indiquaient clairement la documentation requise pour justifier chaque type de déduction. Pour pouvoir bénéficier de ces déductions, vous devez justifier le paiement des impôts sur les biens personnels et des contributions caritatives au moyen d'éléments tels que des reçus ou des chèques annulés. Voir le document public (D.P.) 19-78 (7/29/2019) et le D.P. 20-29 (3/4/2020). Les contribuables n'ont pas fourni à l'auditeur les documents demandés concernant les impôts fonciers pour l'année d'imposition 2018, les impôts sur les biens personnels ou les contributions caritatives.
Toutefois, dans leur appel, les contribuables ont soumis des documents supplémentaires pour justifier des déductions additionnelles. Des reçus ont été inclus à l'appui de certaines contributions caritatives pour 2018 et 2020.
Les contribuables ont également fourni des documents attestant qu'ils ont payé une taxe foncière sur leur résidence personnelle à l'adresse 2018. La déduction relative à un formulaire supplémentaire 1098 soumis pour l'impôt foncier supplémentaire ne peut cependant pas être autorisée car l'impôt était attribuable à des biens locatifs et a été réclamé sur leur 2018 federal Schedule E.
En outre, les contribuables ont présenté deux chèques à l'ordre de leur trésorier local, censés justifier le paiement de taxes foncières personnelles. Toutefois, comme aucune facture d'impôt foncier n'a été présentée, le département n'est pas en mesure de déterminer, sur la seule base des chèques, si les dépenses correspondantes pouvaient faire l'objet d'une déduction détaillée.
Formulaire 2106 Ajustement du revenu
En vertu de l'IRC § 162, les contribuables sont autorisés à déduire toutes les dépenses commerciales ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Ces dépenses doivent être directement liées ou se rapporter au commerce ou à l'entreprise du contribuable. Voir Treas. Reg. § 1.162-1. En règle générale, les dépenses encourues en tant qu'employé ne peuvent pas être déduites dans le calcul du revenu brut ajusté. Voir IRC § 62(a)(1). En outre, à partir de l'année fiscale 2018, ces dépenses ne peuvent pas être déduites en tant que déductions détaillées diverses sur l'annexe A fédérale d'un contribuable. Voir IRC § 67(g).
Nonobstant ce qui précède, pour les années d'imposition en question, l'IRC § 62(a)(2)(E) prévoit une déduction du revenu brut pour les frais de déplacement des réservistes militaires qui doivent parcourir plus de 100 miles pour se rendre sur leur lieu de travail. La déduction est limitée au taux journalier fédéral pour le logement, les repas et les frais accessoires et au taux kilométrique standard pour les frais de véhicule, plus les frais de stationnement et de péage.
Conformément à l'article 274(d) de l'IRC, la déduction des frais de voyage et d'automobile est refusée lorsque le contribuable ne justifie pas (1) le montant de la dépense, (2) la date et le lieu du voyage, et (3) l'objectif commercial de la dépense. Pour ce faire, les contribuables doivent généralement produire des registres et des reçus contemporains. Les frais de repas et les frais accessoires sont toutefois considérés comme justifiés lorsque le contribuable calcule les dépenses au taux journalier fédéral et justifie la date, le lieu et l'objectif professionnel de la journée de voyage. Voir Rev. Proc. 2011-47, § 4.03, 2011-42 I.R.B. 522. L'exception aux exigences de justification est limitée et ne s'applique pas à l'hébergement.
Le mari a demandé un ajustement du revenu brut fédéral dans les formulaires 2018, 2019 et 2020 pour les frais professionnels des employés déclarés sur le formulaire 2106. Le mari a présenté des documents établissant qu'il était colonel dans les réserves du corps des Marines des États-Unis et qu'il n'avait pas droit au remboursement par l'État des dépenses encourues pour assister à des exercices pendant les années imposables en cause. Il a fourni un imprimé de sa page personnelle sur le site web de l'armée fédérale, énumérant les dates des exercices auxquels il a participé au cours des années d'imposition 2018, 2019 et 2020. Il a également fourni la preuve des kilomètres parcourus entre son domicile et le site de forage, ainsi que des notes d'hôtel de l'année imposable 2019. Les contribuables ont indiqué qu'ils ne disposaient pas d'autres reçus ou d'autres documents pour justifier les frais professionnels des employés déclarés sur le formulaire 2106.
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ». Il incombe donc aux contribuables de prouver que les évaluations étaient erronées.
Les carnets d'exercices et les dossiers militaires présentés par l'époux justifient l'heure, le lieu et l'objectif professionnel de ses déplacements pour les dates indiquées sur les carnets au cours des années imposables en cause. La carte indiquant le kilométrage entre son domicile et le site de forage justifie le kilométrage parcouru aux fins du calcul d'une déduction basée sur le taux kilométrique standard. Sur la base de ces informations, le taux journalier fédéral pour les frais de repas et les frais accessoires justifie une déduction pour les frais de repas et les frais accessoires encourus lors de ses déplacements pour les exercices.
Les frais d'hébergement réclamés par le mari n'ont toutefois pas été justifiés, à l'exception d'une facture d'hôtel pour deux nuits qui coïncident avec les dates figurant sur le carnet de forage 2019.
Aucune des autres dépenses déclarées sur le formulaire 2106 n'a été justifiée et, même s'il avait pu justifier ces dépenses, elles ne seraient pas admissibles en vertu de l'IRC § 62(a)(2)(E), qui permet aux réservistes militaires de déduire uniquement les frais de déplacement jusqu'à concurrence des indemnités journalières fédérales.
En outre, à l'exception des contributions caritatives et de la taxe foncière évoquées ci-dessus, les contribuables n'ont pas fourni de documentation suffisante pour étayer les déductions détaillées demandées pour les taxes sur les biens personnels et les contributions caritatives.
Les cotisations pour les années d'imposition 2018, 2019 et 2020 seront ajustées par le vérificateur pour tenir compte des dépenses mentionnées ci-dessus et indiquées dans l'annexe ci-jointe. Les contribuables recevront des factures actualisées qui incluront les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4083.X