Avril 11, 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des ajustements apportés par le ministère à la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia déposée par ***** (les contribuables "" ), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont résidé en Virginia au cours de l'année fiscale 2014. Les contribuables sont copropriétaires d'une société de camionnage à responsabilité limitée (VLLC) exploitée par le mari. Dans la déclaration d'impôt sur le revenu des contribuables, le mari a demandé une déduction pour les frais professionnels non remboursés pour les kilomètres parcourus en utilisant le taux kilométrique standard de l'entreprise. En outre, l'épouse était employée en tant qu'agent commercial pour une entreprise non apparentée. Elle a demandé une déduction pour frais professionnels non remboursés pour le kilométrage parcouru en utilisant le taux kilométrique standard de l'entreprise et des déductions pour les frais de bureau à domicile, 50% des frais de repas et de représentation, et d'autres frais professionnels divers. En outre, les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginia ( 2014 ), en demandant des déductions détaillées pour les frais médicaux et les contributions caritatives.
Dans le cadre de l'examen, le département a refusé les déductions pour frais médicaux et dons de bienfaisance des contribuables et a ajusté les déductions pour frais professionnels non remboursés de l'époux et de l'épouse, ce qui a donné lieu à une évaluation de l'impôt supplémentaire. Les contribuables font appel de ces ajustements, soutenant que toutes les déductions demandées ont été déclarées de la même manière que dans leurs déclarations précédentes.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de l'accord de coopération. Code de Virginie aura la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques Virginia se conforme à la législation fédérale en commençant le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Voir VA. Code § 58.1-322 A.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Toutefois, le ministère conserve le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir VA. Code § 58.1-219.
Virginie Code § 58.1-322 D 1 a permet à un particulier de déduire de son revenu brut ajusté de Virginia certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les frais médicaux, les contributions caritatives et les frais professionnels, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et à ses règlements.
Frais médicaux
Pour l'année d'imposition 2014, l'IRC § 213 autorise la déduction des dépenses payées pour les soins médicaux d'un contribuable, de son conjoint ou d'une personne à charge, dans la mesure où ces dépenses dépassent 10% du FAGI. Le vérificateur a refusé certains frais médicaux parce que le contribuable n'avait pas présenté de documents suffisants pour justifier le paiement ou les dépenses. L'ajustement a réduit le montant total des dépenses en dessous du plancher 10% , éliminant ainsi la déduction.
Documentation
Trésor. Reg. § 1.213-1(h) exige des contribuables qu'ils justifient les frais médicaux en fournissant une déclaration ou une facture détaillée de l'individu ou de l'entité fournissant le service, indiquant le type de service effectué ou d'article acheté, le patient sur lequel le service a été effectué, ainsi que le montant et la date du paiement. Les contribuables ont fourni des copies de reçus d'un fournisseur de soins médicaux, une liste des demandes de remboursement d'ordonnances et des soldes de leur compagnie d'assurance, des relevés bancaires et le recto de chèques annulés. Les reçus et la liste d'ordonnances sont des justificatifs acceptables car ils indiquent la date d'achat des médicaments, le nom du patient, le coût et le nom du prestataire. Les relevés bancaires et les copies des chèques ne sont pas acceptables car ils n'indiquent pas le nom du patient, le service effectué ou les articles achetés.
Primes d'assurance
L'auditeur a refusé la déduction des primes d'assurance médicale retenues par l'employeur de l'épouse et des primes d'assurance-vie payées par les contribuables. Les paiements de primes d'assurance médicale ne peuvent être déduits que s'ils ont été effectués avec de l'argent inclus dans le revenu brut du contribuable. Voir Adams c. Commissaire, Tax Court Memo. 2013-92. L'examen du formulaire W-2 de l'épouse montre que ses primes d'assurance médicale, y compris le montant payé par l'épouse de sa poche, ont été déduites de sa rémunération avant impôt. Les primes d'assurance médicale n'ont donc pas été incluses dans le revenu brut de l'épouse et ne sont pas déductibles. Les primes d'assurance-vie sont considérées comme des dépenses personnelles et ne sont pas déductibles. Voir Charles W. Jamieson, [PH TC~M P 49261.]
Dons aux associations caritatives
En vertu de l'article 170(a) de l'IRC, les contribuables peuvent déduire les contributions caritatives en espèces, en biens meubles corporels et incorporels et en services effectuées au cours de l'année d'imposition. Trésor. Reg. § 1.170A-13(a) exige généralement que les contributions en argent soient justifiées par un chèque annulé, un reçu ou d'autres documents écrits fiables ; toutefois, pour toute contribution caritative de $250 ou plus, le contribuable doit disposer d'une reconnaissance écrite contemporaine telle que décrite dans le Treas. Reg. § 1.170A-13(f) de l'organisation donataire. En raison de la conformité de Virginia à l'IRC, les contribuables doivent satisfaire aux exigences de justification établies par les réglementations fédérales.
Le vérificateur a refusé les dons en argent que les contribuables ont faits à leur église parce qu'ils n'étaient pas correctement justifiés. En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13 (a)(1)(ii), un contribuable qui fait une contribution caritative en argent peut justifier sa donation par un reçu de l'organisation donataire indiquant le nom du donataire, la date de la contribution et le montant de la contribution. En l'espèce, les contribuables ont fourni un reçu de leur église attestant de leur contribution annuelle pour l'année en question. Les contribuables ont donc fourni des preuves suffisantes de leur donation à une organisation caritative.
Dépenses professionnelles
En vertu de l'IRC § 162, les contribuables sont autorisés à déduire toutes les dépenses commerciales ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Ces dépenses doivent être directement liées ou se rapporter au commerce ou à l'entreprise du contribuable. Voir Treas. Reg. § 1.162-1. En vertu de l'IRC § 67, un particulier ne peut déduire les frais professionnels non remboursés, ainsi que certaines autres déductions diverses, que dans la mesure où ils dépassent collectivement 2% du FAGI, communément appelé "2% plancher".
Domicile de l'épouse Bureau Dépenses
L'épouse était employée comme agent commercial et travaillait à partir d'un bureau à domicile. Elle a fourni des documents attestant que son employeur n'a pas remboursé les frais professionnels qu'elle a encourus. En vertu de l'article 280A de l'IRC, les dépenses peuvent être déduites pour l'utilisation professionnelle d'une résidence en tant qu'employé si l'espace est utilisé exclusivement et régulièrement comme lieu principal d'activité et que l'utilisation se fait à la convenance de l'employeur. Les dépenses qui profitent à la fois à l'usage résidentiel et à l'usage professionnel du logement doivent être réparties et seule la partie attribuable à l'usage professionnel peut être déduite. Dépenses directes attribuables à la Il n'est pas nécessaire d'allouer des fonds à l'entreprise. Les dépenses qui ne profitent en aucune façon à l'entreprise ne sont pas déductibles.
Dans ce cas, l'auditeur a refusé les dépenses allouées pour les réparations, l'exterminateur, la ligne téléphonique résidentielle, le loyer et l'assurance ménage parce qu'il s'agissait de frais de subsistance personnels. Les dépenses allouées pour les réparations, le dératiseur, le loyer et l'assurance ménage sont toutes des dépenses de bureau à domicile déductibles, à condition qu'elles soient justifiées. L'utilisation du téléphone résidentiel ne serait déductible que pour les appels liés à l'activité professionnelle. L'épouse devra fournir des documents attestant que le téléphone résidentiel a été utilisé uniquement à des fins professionnelles.
Frais de voyage de l'épouse
L'épouse a utilisé le taux kilométrique standard de l'entreprise pour calculer ses frais d'automobile déductibles. L'auditeur a refusé la déduction des frais professionnels parce qu'aucun journal de bord détaillé n'a été fourni.
Les frais de fonctionnement et d'entretien d'une voiture utilisée à des fins professionnelles sont déductibles. Les contribuables peuvent utiliser les coûts d'exploitation réels ou le taux kilométrique standard de l'entreprise pour calculer les coûts déductibles. Voir Rev. Proc. 2010-51 (12/3/2010). Dans l'affaire PLR 8023052 (3/12/1980), l'Internal Revenue Service (IRS) a décidé qu'une personne occupant plusieurs emplois dans la même localité pouvait déduire les frais de transport encourus pour se rendre d'un emploi à l'autre. Toutefois, les frais de déplacement du domicile au premier emploi et du dernier emploi au domicile sont généralement des frais de déplacement non déductibles.
Les dépenses peuvent être justifiées par l'établissement d'un journal ou d'un registre quotidien des dépenses, tenu de manière suffisamment détaillée pour permettre au contribuable d'identifier facilement le montant et la nature de toute dépense, et par la conservation des pièces justificatives, en particulier en ce qui concerne les dépenses importantes ou exceptionnelles. Voir Treas. Reg. § 1.162-17 (d)(2). La méthode d'enregistrement des frais professionnels est décrite plus en détail dans la publication de l'Internal Revenue Service 463, Travel, Entertainment, Gift, and Car Expenses (frais de voyage, de divertissement, de cadeau et de voiture).
Les contribuables ont fourni un calendrier des déplacements hebdomadaires de l'épouse avec le kilométrage journalier parcouru. Cependant, l'itinéraire ne permet pas de distinguer les éventuels kilomètres parcourus entre le domicile du contribuable et les premier et dernier rendez-vous.
Frais de repas de l'épouse
L'auditeur a refusé les frais de repas réclamés par les contribuables parce qu'ils n'ont pas fourni de documentation adéquate pour ces dépenses. Les repas, qui sont considérés comme des frais professionnels, sont déductibles jusqu'à concurrence de 50% de leur coût. Voir IRC § 274 (n)(1). Une dépense doit être directement liée à la conduite de l'activité commerciale du contribuable ou associée à la conduite active de l'activité commerciale du contribuable. Voir IRC § 274(a)(1)(A). Une dépense est considérée comme associée à la conduite active du commerce ou de l'entreprise du contribuable si ce dernier établit qu'il avait une entreprise claire l'objectif de la dépense, comme l'obtention de nouveaux contrats ou la poursuite d'une relation d'affaires existante. Voir Treas. Reg. § 1.274-2(d)(2). Les personnes exerçant une activité professionnelle ne peuvent pas déduire les frais de repas pour les repas pris en solitaire.
Trésor. Reg. § 1.274-5A exige des preuves documentaires pour les repas d'affaires substantiels. Les contribuables n'ont pas fourni de copie de tous les reçus des repas déclarés par l'épouse comme frais de repas.
Autres dépenses professionnelles de l'épouse
L'auditeur a refusé ou réduit le montant des dépenses déduites pour le téléphone portable de l'épouse, les fournitures de bureau, l'affranchissement et l'assurance afin de refléter les reçus fournis par les contribuables. Comme indiqué ci-dessus, toutes les dépenses professionnelles doivent être justifiées pour être déductibles. Voir IRC § 274.
Dépenses professionnelles de l'époux
Le mari a demandé une déduction pour les frais professionnels non remboursés des employés pour les repas, le travail et le kilométrage du véhicule. Les associés d'une société de personnes (y compris les membres d'une société à responsabilité limitée) sont considérés comme des travailleurs indépendants et non comme des salariés lorsqu'ils fournissent des services à la société de personnes. Voir Renkmeyer, Campbell and Weaver, LLP, et. al. v. Commissioner, 136 TC 137 (2011). Le mari était membre de VLLC et travaillait pour son compte. Il n'aurait donc pas été considéré comme un employé de VLLC.
En règle générale, les dépenses liées au fonctionnement d'une société de personnes ou d'une société à responsabilité limitée appartiennent à l'entité. Voir IRC § 703. Une entité intermédiaire doit déclarer ses revenus et ses dépenses sur une base globale, qui sont ensuite répercutés sur l'associé ou le membre. Une personne ne peut pas s'approprier des dépenses appartenant à une entité intermédiaire en les payant simplement personnellement. Voir Ronnie 0. Craft, et ux. v. Commissioner, TC Memo 2005-197. Ainsi, les frais de kilométrage, de repas et de main-d'œuvre encourus auraient dû être déduits par VLLC, et non par les contribuables personnellement.
CONCLUSION
Sur la base des preuves fournies, les frais médicaux justifiés par des reçus réels sont déductibles à condition que le montant total dépasse 10% du FAGI des contribuables. En outre, les contributions à l'église des contribuables sont déductibles.
Les primes d'assurance médicale de l'épouse et les primes d'assurance-vie des contribuables ne sont pas déductibles. Les frais professionnels non remboursés du mari ne sont pas non plus déductibles.
Les frais de bureau à domicile, de déplacement et de repas de l'épouse, ainsi que tous ses autres frais professionnels, ne sont déductibles que dans la mesure où ils dépassent le seuil de 2% . Ces dépenses n'ont pas été justifiées. En vertu des dispositions du Va. Code § 58.1-205, toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une "évaluation d'une taxe par le département sera considérée comme correcte à première vue." C'est donc au contribuable qu'il incombe de prouver que l'évaluation est incorrecte.
Le cas sera renvoyé à l'auditeur pour être ajusté conformément à cette décision. Comme indiqué ci-dessus, certains ajustements ont été effectués parce que les contribuables n'ont pas fourni de justifications suffisantes conformément à l'IRC et à ses règlements. Toutefois, je donnerai aux contribuables la possibilité de fournir une documentation adéquate sur les déductions qui ont été refusées ou ajustées. Ces preuves doivent être envoyées à l'auditeur, ***** dans les 30 jours suivant la date de cette lettre. ***** peut être contacté à l'adresse suivante : *****. Les contribuables devront contacter l'auditeur pour obtenir des instructions sur la manière de fournir les documents requis pour justifier leurs déductions. Si la preuve n'est pas reçue dans le délai imparti, une facture actualisée avec les intérêts courus sera envoyée aux contribuables.
Le code de Virginie Les sections citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
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AR/1-6151436375.B