18 septembre 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2016 et 2017.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie pour les années d'imposition 2016 et 2017. Le département a contrôlé le contribuable et a refusé diverses dépenses d'entreprise et déductions détaillées demandées pour les deux années, ainsi qu'une déduction pour une pension alimentaire versée pour l'année fiscale 2017. Le contribuable fait appel, soutenant que l'Internal Revenue Service (IRS) n'a procédé à aucun ajustement de son revenu brut fédéral ajusté (federal adjusted gross income - FAGI) ou de ses déductions pour l'une ou l'autre année.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de la Virginia (VTI) par le FAGI. Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-322.01 par § 58.1-322.04.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Toutefois, le ministère conserve le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Virginia Code § 58.1-322.03 1 a permet à un contribuable de déduire de son revenu brut ajusté de Virginie le montant autorisé pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. L'IRC § 211 autorise des déductions supplémentaires pour les particuliers, y compris, mais sans s'y limiter, les frais d'éducation, les pensions alimentaires, les frais de déménagement et les contributions aux IRA. En vertu de l'IRC § 162, les contribuables sont également autorisés à déduire toutes les dépenses commerciales ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Ces dépenses doivent être directement liées ou se rapporter au commerce ou à l'entreprise du contribuable. Voir Treas. Reg. § 1.162-1.
En outre, les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de vérifier correctement ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
Le fait que l'IRS n'ait pas rectifié le FAGI ou les déductions du contribuable n'a aucune incidence sur la capacité du ministère à rectifier les déclarations du contribuable et à émettre des avis de cotisation. Comme indiqué ci-dessus, le département est habilité à procéder à de tels ajustements.
Le contribuable disposera de 30 jours supplémentaires pour fournir les documents demandés. Le contribuable doit envoyer la documentation à *****, Office of Compliance, Desk Audit, RAP, P.O. Box 5610, Richmond, Virginia 23220-0610. Une fois la documentation reçue, l'équipe d'audit l'examine, ajuste les cotisations si nécessaire et informe le contribuable des résultats de l'examen. Si le contribuable n'est toujours pas d'accord avec les résultats, il peut introduire un recours dans un délai de 90 jours à compter de la date de notification. Si la documentation n'est pas soumise dans le délai imparti, les évaluations seront considérées comme correctes et les actions de recouvrement reprendront.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****. Les questions spécifiques concernant la documentation à fournir à l'équipe d'audit doivent être adressées à ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2062.M