Juillet 29, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour les années d'imposition terminées le 31, 2014 et 2016.
FAITS
Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie pour les années fiscales 2014 à 2016 en demandant des déductions détaillées pour les frais médicaux, les impôts fonciers et les intérêts hypothécaires, les dons à des œuvres de bienfaisance et les frais professionnels non remboursés pour les kilomètres parcourus, les vêtements de travail et le téléphone portable. Dans le cadre de l'audit, le département a demandé des documents à l'appui des déductions. En l'absence de preuves suffisantes, le département a refusé les déductions détaillées, a appliqué la déduction standard et a établi une cotisation pour les années d'imposition. La contribuable fait appel, soutenant que les ajustements n'étaient pas raisonnables et que les déductions détaillées devraient être autorisées telles qu'elles ont été déclarées dans les déclarations qu'elle a déposées.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de la Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-322.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Toutefois, le ministère conserve le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet à un particulier de déduire de son revenu brut ajusté de Virginia certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les frais médicaux, les contributions caritatives et les frais professionnels, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et à ses règlements.
Frais médicaux
Pour les années d'imposition 2014 à 2016, l'article 213 de l'IRC autorisait la déduction des dépenses payées pour les soins médicaux d'un contribuable, de son conjoint ou d'une personne à charge, dans la mesure où ces dépenses dépassaient 10% du FAGI. Le vérificateur a refusé les frais médicaux du contribuable parce que ce dernier n'avait pas présenté de documents suffisants attestant du paiement ou de la dépense.
Trésor. Reg. § 1.213-1(h) exige des contribuables qu'ils justifient les frais médicaux en fournissant une déclaration ou une facture détaillée de l'individu ou de l'entité fournissant le service, indiquant le type de service effectué ou d'article acheté, le patient sur lequel le service a été effectué, ainsi que le montant et la date du paiement. Le contribuable a fourni des relevés bancaires et des relevés de cartes de crédit reflétant les achats, mais les documents ne contenaient pas de preuve évidente des dépenses médicales déductibles. Pour fournir cette preuve, les reçus doivent être fournis afin de vérifier l'achat médical.
Taxes foncières et intérêts hypothécaires
L'article 164 de l'IRC prévoit une déduction pour certains impôts fonciers locaux et d'État payés à des fins commerciales et non commerciales. Avant de pouvoir demander une déduction pour les impôts payés, le contribuable doit prouver qu'il a effectivement payé l'impôt. En outre, l'article 163(a) de l'IRC permet aux contribuables de déduire les intérêts hypothécaires payés sur une résidence principale.
En règle générale, un particulier peut déduire les intérêts d'une hypothèque si la dette est une obligation du particulier et non une obligation d'une autre personne. Voir Smith v. Commissioner, 84 T.C. 889 (1985). Toutefois, le Treas. Reg. § 1.163-1(b) prévoit :
Les intérêts payés par le contribuable pour une hypothèque sur un bien immobilier dont il est le propriétaire légal ou équitable, même si le contribuable n'est pas directement responsable de l'obligation ou du billet garanti par cette hypothèque, peuvent être déduits en tant qu'intérêts de sa dette.
La Cour suprême des États-Unis prend en compte la législation de l'État pour déterminer la nature des droits de propriété d'un contribuable. Voir United States v. Natl. Bank of Commerce, 472 U.S. 713 (1985). En Virginie, une personne ne peut pas revendiquer la propriété équitable d'un bien si elle n'est pas obligée de rembourser la dette garantie par ce bien. Voir Vivian L. Tiller c. Ralph D. Owen, 243 Va. 176, 413 S.E.2d 51 (1992). Par conséquent, la contribuable doit être le débiteur des hypothèques sur la maison en question pour pouvoir prétendre qu'elle a un droit de propriété équitable sur la résidence.
Dans ce cas, le contribuable et une autre personne partagent la propriété de la résidence, comme l'atteste un acte de donation fourni par le contribuable. Toutefois, la déclaration fédérale d'information relative aux impôts fonciers et aux intérêts hypothécaires ne porte que le nom et le numéro de sécurité sociale de l'autre personne. Le contribuable a fourni des relevés bancaires pour tenter de documenter les paiements effectués à l'autre personne pour 50% du paiement de l'hypothèque ; cependant, la documentation ne montre pas la source à laquelle ces fonds ont été payés car les relevés montrent simplement des retraits d'argent liquide. Aucune autre preuve concernant le paiement de l'hypothèque n'a été fournie.
Dons aux associations caritatives
En vertu de l'article 170(a) de l'IRC, le contribuable peut déduire les contributions caritatives en espèces, en biens meubles corporels et incorporels et en services effectuées au cours de l'année d'imposition. Trésor. Reg. § 1.170A-13(a) exige généralement que les contributions en argent soient justifiées par un chèque annulé, un reçu ou d'autres documents écrits fiables ; toutefois, pour toute contribution caritative de $250 ou plus, le contribuable doit disposer d'une reconnaissance écrite contemporaine décrite dans le Treas. Reg. § 1.170A-13(f) de l'organisation donataire. En raison de la conformité de la Virginie à l'IRC, les contribuables doivent satisfaire à l'exigence de justification établie par les réglementations fédérales.
Le vérificateur a refusé les dons caritatifs parce que le contribuable n'a pas été en mesure de fournir les justificatifs requis. Le contribuable a fourni une liste générale des biens donnés et a demandé une déduction supérieure à250, mais n'est pas en mesure de produire une reconnaissance écrite contemporaine de l'organisation donataire.
Dépenses professionnelles non remboursées
En vertu de l'IRC § 162, les contribuables sont autorisés à déduire toutes les dépenses commerciales ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Ces dépenses doivent être directement liées ou se rapporter au commerce ou à l'entreprise du contribuable. Voir Treas. Reg. § 1.162-1.
Frais de voyage
Les frais de fonctionnement et d'entretien d'une voiture utilisée à des fins professionnelles sont déductibles. Les contribuables peuvent utiliser les coûts d'exploitation réels ou le taux kilométrique standard de l'entreprise pour calculer les coûts déductibles. Voir Rev. Proc. 2010-51 (12/3/2010). Dans l'affaire PLR 8023052 (3/12/1980), l'Internal Revenue Service (IRS) a décidé qu'une personne occupant plusieurs emplois dans la même localité pouvait déduire les frais de transport encourus pour se rendre d'un emploi à l'autre. Toutefois, les frais de déplacement du domicile au premier emploi et du dernier emploi au domicile sont généralement des frais de déplacement non déductibles.
Les dépenses peuvent être justifiées par l'établissement d'un journal ou d'un registre quotidien des dépenses, tenu de manière suffisamment détaillée pour permettre au contribuable d'identifier facilement le montant et la nature de toute dépense, et par la conservation des pièces justificatives, en particulier en ce qui concerne les dépenses importantes ou exceptionnelles. Voir Treas. Reg. § 1.162-17(d)(2). La méthode d'enregistrement des frais professionnels est décrite plus en détail dans la publication de l'IRS 463, Travel, Entertainment, Gift and Car Expense (frais de voyage, de divertissement, de cadeau et de voiture).
Le contribuable a fourni un relevé kilométrique indiquant les dates et le kilométrage calculé pour chaque trajet. Cependant, le journal n'indique pas de lieu de départ ou d'arrivée, ni le but du voyage. En outre, étant donné que le contribuable a demandé le remboursement de ses frais réels au lieu du taux kilométrique standard, il est nécessaire de fournir des documents justifiant les dépenses liées à l'entretien du véhicule et à d'autres frais. Si la contribuable a modifié sa déclaration fédérale pour demander le taux de kilométrage standard, la documentation fournie serait suffisante pour qu'elle le fasse également dans sa déclaration de Virginie.
Vêtements de travail
L'article 162 de l'IRC permet aux employés de déduire le coût de leurs vêtements de travail ou de leur uniforme, à condition que ces vêtements soient portés dans le cadre de l'emploi du contribuable et qu'ils ne soient pas adaptés à une utilisation quotidienne. Voir également la publication de l'IRS 529 (2014). Un simple vêtement distinctif ne répond pas aux exigences de cette section. Les exemples incluent, sans s'y limiter, les uniformes des pompiers, des services de santé et des forces de l'ordre. Aucune preuve n'a été apportée qui démontre suffisamment que la contribuable était tenue de porter de tels vêtements dans le cadre de son emploi.
Frais de téléphone portable
En vertu de l'article 280A de l'IRC, les dépenses peuvent être déduites pour l'utilisation professionnelle de services publics personnels, tels qu'une ligne de téléphone portable. Les dépenses qui profitent à la fois à l'usage personnel et professionnel du contribuable doivent être réparties et seule la partie attribuable à l'entreprise peut être déduite. Voir document public (D.P.) 16-53 (4/11/2016). Dans ce cas, l'auditeur a refusé les dépenses pour un téléphone portable parce qu'il était également utilisé à des fins personnelles par le contribuable. Des relevés bancaires indiquant des paiements à une société de téléphonie mobile ont été fournis ; toutefois, aucune indication n'a été donnée quant à la nature professionnelle ou personnelle de l'utilisation. L'utilisation du téléphone portable ne serait déductible que pour les appels liés à l'activité professionnelle. Des documents devront être fournis pour montrer spécifiquement quand le téléphone portable a été utilisé à des fins professionnelles.
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit ce qui suit :
Lorsque, de l'avis du ministère, il est nécessaire d'examiner les déclarations fédérales de revenus ou une copie de ces déclarations pour une personne physique, une succession, une fiducie, une société de personnes ou une société afin de contrôler correctement ces déclarations, le ministère ou le commissaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir ces déclarations ou une copie de ces déclarations ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de ces déclarations.
Par lettre datée de juillet 25, 2017, le personnel d'audit a demandé des documents pour justifier les déductions détaillées du contribuable pour chacune des années d'imposition 2014 à 2016. L'analyste des recours a également demandé des informations pour justifier les déductions. La documentation est reflétée dans l'analyse ci-dessus. La documentation n'a toutefois pas permis de justifier les déductions détaillées demandées dans les déclarations initiales ni de modifier les ajustements effectués par l'auditeur.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte prima facie ». Il incombe donc au contribuable de démontrer que les évaluations sont erronées. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 empêche un tribunal d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation est imputable à l'omission ou au refus délibéré d'un contribuable de fournir au ministère les informations nécessaires requises par la loi. Malgré plusieurs demandes du département, le contribuable n'a pas fourni de preuves objectives démontrant que les ajustements du vérificateur sont incorrects.
Sur la base de la législation applicable citée ci-dessus et des informations présentées, il n'y a aucune raison d'annuler les cotisations du ministère pour les années d'imposition 2014 à 2016. Toutefois, je donnerai au contribuable une dernière possibilité de fournir des documents adéquats concernant les déductions détaillées décrites ci-dessus. La documentation doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la documentation sera examinée et les évaluations pourront être ajustées, le cas échéant. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, les évaluations seront considérées comme correctes telles qu'elles ont été émises.
Si les cotisations créent des difficultés financières, le contribuable peut faire une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Pour entamer cette procédure, le contribuable doit remplir le formulaire d'offre de compromis et la déclaration d'informations financières ci-joints. Le formulaire et la déclaration dûment remplis permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière du contribuable. À l'issue de cet examen, une réponse sera adressée au contribuable. Le contribuable a également la possibilité de demander un accord de paiement à l'unité de recouvrement des départements. L'unité de collecte peut être contactée à l'adresse suivante : (804) 367-8045.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1592.A