18 février 2020
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom de ***** (le "contribuable") concernant son admissibilité à l'utilisation du facteur de vente unique pour les entreprises manufacturières. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable, filiale d'une société située à ***** (pays A), a son siège en Virginie et dépose une déclaration fédérale consolidée avec sa filiale ***** (société A), mais dépose des déclarations distinctes en Virginie. Le contribuable détient une participation dans une société en commandite 99.9% dans ***** (VLP). La société A détient une participation dans la société en nom collectif 0.1% dans VLP.
VLP fabrique des produits de consommation tangibles dans son unique usine de fabrication située à ***** (État A). L'entreprise A acquiert des matières premières qu'elle transfère ensuite à VLP. Tous les produits fabriqués sont ensuite vendus au contribuable, qui les commercialise et les vend à des tiers non liés. En outre, le contribuable fournit à VLP toutes les fonctions de soutien administratif et d'entreprise. Le contribuable demande une décision l'autorisant à utiliser le facteur de vente unique pour l'attribution.
ARRÊT
Le code de Virginie § 58.1-422 permet aux entreprises manufacturières d'opter pour un facteur de répartition modifié basé sur les ventes afin de déterminer leur revenu imposable en Virginie à partir de juillet 1, 2011. Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 2014, les sociétés qualifiées qui choisissent d'utiliser la formule de répartition modifiée doivent utiliser la méthode de répartition à facteur unique pour répartir le revenu imposable de la Virginie. Une fois le choix effectué, il ne peut être révoqué avant trois années d'imposition.
Une entreprise manufacturière sera soumise à un impôt supplémentaire, appelé récupération, si le salaire hebdomadaire moyen de ses employés à temps plein est inférieur au salaire hebdomadaire de l'État ou de la région pour son secteur d'activité ou si le nombre de ses employés à temps plein n'est pas égal ou supérieur à 90 pour cent de son niveau d'emploi de l'année de référence.
Activités de fabrication
Le contribuable estime qu'il devrait pouvoir utiliser le facteur de répartition unique pour les fabricants car les activités de ses employés seraient considérées comme des activités de fabrication. Le contribuable déclare que s'il est classé comme fabricant aux fins de la répartition, il satisfera aux exigences en matière d'emploi et de salaires.
Virginia Code § 58.1-422 D définit une entreprise manufacturière comme "une société nationale ou étrangère principalement engagée dans des activités qui, conformément au système de classification industrielle nord-américain (NAICS), Manuel des États-Unis, Office of Management and Budget des États-Unis, édition 1997, seraient incluses dans les secteurs 11, 31, 32, ou 33." Une entreprise est principalement engagée dans la fabrication si 50 pour cent ou plus des recettes brutes proviennent de la vente de biens fabriqués par le contribuable, ou si 50 pour cent ou plus des employés sont engagés dans des activités de fabrication. Voir les directives relatives au choix du facteur de vente unique pour les fabricants(les "directives") publiées en tant que document public (P.D.) 13-6 (1/7/2013). Conformément au Black's Law Dictionary 984 (8th ed. 2004), l'activité manufacturière consiste à produire ou à assembler de nouveaux produits.
Dans ce cas, la classification NAIC du contribuable se trouve dans le secteur 42 du manuel NAIC. Ni elle, ni aucun de ses employés ne s'engagent dans la production ou l'assemblage de nouveaux produits. VLP, une entité distincte, est classée dans le secteur 31 du manuel NAIC. Elle est principalement engagée dans l'industrie manufacturière parce que toutes ses recettes brutes proviennent de la vente de produits tangibles et que la quasi-totalité de ses employés sont engagés dans le processus de fabrication.
Le contribuable affirme que ses employés chargés des ressources humaines, des finances, de la paie, de la comptabilité, du marketing et de la gestion exercent une activité de fabrication, car ils sont nécessaires et accessoires au processus de fabrication du VLP. En outre, elle affirme qu'il n'est pas nécessaire que les employés soient directement impliqués dans le processus physique de fabrication du produit.
Une fonction est accessoire si elle n'a pas de fonction commerciale indépendante en dehors de son lien avec l'activité en question. Voir P.D. 95-57 (3/28/1995). Il semblerait que les fonctions administratives puissent être exercées indépendamment des activités de fabrication d'une entreprise.
Indépendamment de la question de savoir si les fonctions administratives exercées par les employés du contribuable sont accessoires à la fabrication, les lignes directrices traitent de la question de savoir si les activités d'une entité juridique peuvent être attribuées à une entité juridique différente. Les lignes directrices précisent que "[s]i une entreprise manufacturière fait partie d'un groupe affilié composé d'entités non manufacturières ou d'entités manufacturières qui n'ont pas choisi la méthode de répartition modifiée et produit une déclaration consolidée en Virginia, le groupe affilié doit appliquer la méthode des facteurs de répartition mixtes conformément au [titre] 23 VAC 10-120-326." Ainsi, les entités manufacturières et les entités non manufacturières qui font partie d'un groupe consolidé sont considérées comme des entités distinctes. Les activités exercées par les employés d'une entité juridique ne peuvent être imputées à une entité juridique liée. Ainsi, les activités de fabrication réalisées par les employés de VLP ne peuvent pas être attribuées aux employés du contribuable.
Entités intermédiaires
titre subsidiaire, le contribuable prétend que les activités de VLP devraient lui être imputées ou attribuées en raison de sa participation dans la société en commandite 99.9% . Le contribuable fait valoir qu'étant donné que chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une société de personnes conserve le même caractère pour un associé et que chaque associé doit inclure sa part proportionnelle des facteurs de répartition lorsqu'il détermine le revenu de source de Virginia, les activités de VLP devraient être attribuées au contribuable.
Virginia Code § 58.1-390.1 prévoit que les entités intermédiaires telles que les sociétés en commandite, les sociétés à responsabilité limitée, les sociétés en nom collectif, les sociétés à responsabilité limitée, les sociétés professionnelles à responsabilité limitée, les fiducies commerciales ou les sociétés subchapter S sont reconnues comme des entités distinctes aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, dans lesquelles les associés, les membres ou les actionnaires déclarent leur part des revenus, des gains, des pertes, des déductions et des crédits de l'entité dans leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. En vertu de l'article 702(b) de l'Internal Revenue Code (IRC), "[l]e caractère de tout élément de revenu, gain, perte, déduction ou crédit inclus dans la part distributive d'un associé ... sera déterminé comme si cet élément avait été réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes". En outre, chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité pass-through a le même caractère pour un propriétaire aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Voir Virginia Code § 58.1-391 B.
Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, les associés sont considérés comme les propriétaires de tous les actifs et passifs de l'entité intermédiaire. Par conséquent, le ministère considère que ces propriétaires possèdent les attributs des entités intermédiaires qui créent un nexus et les soumettent à l'impôt sur le revenu de la Virginie. Voir P.D. 99-174 (6/30/1999), P.D. 06-85 (8/25/2006), P.D. 07-50 (4/26/2007), P.D. 08-123 (6/26/2008), et P.D. 16-142 (6/27/2016). Les revenus conservent leur caractère de revenus provenant des activités d'une société de personnes pour le calcul du revenu imposable en Virginia et sont correctement inclus dans le revenu répartissable de l'associé. Id.
La transmission des attributs fiscaux et des activités des entités intermédiaires à leurs propriétaires ne signifie pas que le propriétaire est classé comme l'entité intermédiaire. Par exemple, si un contribuable possède 1% d'un détaillant intermédiaire, 1% des revenus, gains, pertes et déductions de cette entité intermédiaire seront transférés au propriétaire. De même, le propriétaire serait tenu d'inclure sa part proportionnelle des biens, des salaires et des ventes de l'entité intermédiaire avec ses propres biens, salaires et ventes afin de déterminer son facteur de répartition en Virginie, à moins que certaines conditions ne soient remplies. Voir P.D. 95-19 (2/13/1995). Toutefois, le contribuable ne serait pas considéré comme un détaillant aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie.
Dans ce cas, les revenus, les gains, les pertes et les déductions de la VLP sont transmis au contribuable au prorata de sa participation 99.9% . En outre, étant donné que les normes énoncées dans le P.D. 95-19 ne seraient pas respectées, le contribuable serait tenu d'inclure sa part proportionnelle des biens, des salaires et des ventes de VLP avec ses propres biens, salaires et ventes afin de déterminer son facteur de répartition en Virginie. Le contribuable ne serait pas considéré comme un fabricant en raison de sa participation dans VLP.
CONCLUSION
Pour les raisons exposées ci-dessus, le contribuable ne peut pas être considéré comme un fabricant afin d'opter pour un facteur de répartition modifié basé sur les ventes conformément au Virginia Code § 58.1-422. Toutefois, si VLP répond aux critères d'une entreprise manufacturière, elle peut choisir d'utiliser la méthode de répartition modifiée. Le contribuable n'inclurait alors dans ses facteurs de répartition que sa part du facteur du VLP pour l'année d'imposition applicable. Voir. P.D. 13-6.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1896.B