Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Sociétés de personnes ; commanditaire
Sujet
Recours des contribuables
Date d'émission
02-13-1995
13 février 1995
Re : Demande de décision : Impôts sur le revenu des sociétés
Cher********
Nous répondons ainsi à votre lettre de décembre 13, 1994, dans laquelle vous demandez une décision sur la répartition des sociétés en ce qui concerne les participations dans des sociétés en commandite.
FAITS
Deux sociétés étrangères, "A" et "B,", sont membres d'un même groupe affilié qui dépose une déclaration consolidée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. A et B envisagent de constituer une société en commandite ("LP"), A devenant un commanditaire 99% et B un commandité 1% . A et LP seraient dans des secteurs d'activité différents. LP serait une entité opérationnelle ayant des biens, des salaires et des ventes en Virginie. La seule activité de A consisterait à détenir la participation dans la société en commandite et n'aurait aucun lien avec la Virginie autre que sa participation dans LP. Vous avez demandé une décision concernant le statut fiscal de A en Virginie.
Par ailleurs, vous demandez si la position du ministère serait différente si nous supposions les mêmes faits, à l'exception de ce qui suit : (i) A est une entité opérationnelle dans le même secteur d'activité que LP, et (ii) le seul lien de A avec la Virginia est sa participation en tant que société en commandite dans LP.
ARRÊT
Le ministère a précédemment statué que si une société de personnes exerce une activité commerciale, industrielle, professionnelle ou occupationnelle en Virginie ou perçoit des revenus en tant qu'associé d'une société de personnes qui exerce une activité commerciale ou professionnelle en Virginie, le transfert des revenus de source virginienne se poursuivra jusqu'à ce que les revenus soient transférés à un associé qui est une entité imposable. Voir le document public (P.D.) 88-165 (6129188), copie jointe. En conséquence, la société A sera réputée avoir des revenus provenant de sources de Virginie et sera donc assujettie à l'impôt sur les sociétés. Voir VR 630-3-400, copie jointe.
Si la société A n'est pas soumise à l'impôt dans un État autre que la Virginie, 100% de son revenu sera soumis à l'impôt en Virginie. Voir P.D. 93-245 (12128193), copie jointe. Dans l'hypothèse où A est imposable dans un autre État, il peut répartir ses revenus conformément aux règles suivantes Code de Virginie [§58.1-406, ét sé~q.]
Le ministère a précédemment décidé qu'une société qui détient une participation dans une société en nom collectif doit inclure sa part proportionnelle des biens de la société, des salaires et des ventes dans ses propres facteurs aux fins de la répartition du revenu imposable en Virginia. Voir P.D. 88-226 (7129188), copie jointe. Toutefois, dans l'affaire P.D. 88-235 (8/10/88), dont vous trouverez une copie ci-jointe, le département a décidé qu'une société qui était une société de droit privé ne pouvait pas être considérée comme une société de droit public, mais comme une société de droit privé. limité l'associé n'était pas tenu d'inclure sa part des biens de la société, de la masse salariale et des ventes aux fins de déterminer son facteur de répartition en Virginie.
La position du département dans le P.D. 88-235 a été modifiée à plusieurs reprises. Dans l'affaire P.D. 92-60 (511192), dont la copie est jointe, le département a décidé que lorsqu'une société était à la fois Si la société était un associé général et un associé limité dans la même société, elle devait inclure sa part proportionnelle (générale et limitée) des biens de la société, de la masse salariale et des ventes dans ses propres facteurs aux fins de la répartition du revenu imposable de la Virginie. Dans l'arrêt P.D. 94-240 (815194), dont la copie est jointe, le ministère a de nouveau modifié sa position en ce qui concerne l'attribution de facteurs à partir d'une société en commandite. Dans cet arrêt, l'attribution de facteurs attribuables à une participation dans une société en commandite détenue par une S Corporation était la suivante nécessaire afin de refléter correctement le revenu imposable en Virginie des actionnaires non résidents de la S Corporation.
Dans le cas présent, le département estime qu'il est nécessaire de modifier à nouveau sa décision dans l'affaire P.D. 88-235. La société A détient une participation dans la société en commandite 99% . La société B, une partie liée, détient une participation dans la société en nom collectif 1% . Le département estime que cette situation est très différente des cas qui ont motivé ses décisions antérieures.
L'expérience antérieure du département en la matière concernait des situations dans lesquelles le partenaire général était un tiers non lié. Les participations dans les sociétés en commandite étaient généralement des participations minoritaires dans des abris fiscaux "" ou"master limited partnerships." Le département a estimé qu'étant donné que les participations dans la société de personnes étaient des investissements passifs représentant un faible pourcentage global de participation dans la société de personnes, l'attribution du facteur dans de telles situations n'était pas requise. Cependant, dans les faits décrits dans votre lettre, le commandité sera une partie liée, la société de personnes sera une société d'exploitation active et le groupe affilié détiendra 100% des participations dans la société de personnes.
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- Code de Virginie Le §58.1-445 prévoit :
Dans tous les cas où deux ou plusieurs métiers ou entreprises connexes assujettis à l'impôt en vertu du présent chapitre sont détenus ou contrôlés directement ou indirectement par les mêmes intérêts, le département peut, et à la demande du contribuable doit, si cela est nécessaire pour effectuer une distribution ou une répartition exacte des gains, bénéfices, revenus, déductions ou capitaux entre ou parmi ces métiers ou entreprises connexes, consolider les comptes de ces métiers ou entreprises connexes.
- Code de Virginie Le §58.1-445 prévoit :
En l'espèce, le département est habilité à exiger l'attribution de facteurs de la part d'une société en commandite. Compte tenu des faits présentés, le fait de ne pas le faire permettrait à A d'éviter l'imposition en Virginie sur 99% de l'activité commerciale exercée en Virginie par LP, ce qui refléterait de manière incorrecte le revenu imposable en Virginie provenant de l'activité commerciale exercée en Virginie. En conséquence, A devra inclure sa part proportionnelle des biens, de la masse salariale et des ventes de LP avec ses propres biens, sa masse salariale et ses ventes afin de déterminer son facteur de répartition en Virginie. Le résultat sera le même, que A ait ou non une autre activité commerciale en plus de la détention de la participation dans la société en commandite.
Si le ministère estime que le fait de demander à A d'inclure sa part des facteurs de LP reflète de manière inappropriée le revenu imposable en Virginie provenant d'activités exercées en Virginie, le ministère peut, et le cas échéant, cherchera d'autres solutions qui peuvent inclure la consolidation de A avec LP, ou la consolidation de A avec B.
La position du département en ce qui concerne le P.D. 88-235 est donc modifiée comme indiqué dans le présent document. Toutefois, dans l'attente de la promulgation de réglementations dans ce domaine, le département continuera à suivre le P.D. 88-235 dans les cas où : i) une société détient une participation dans une société en commandite ; ii) tous les commandités sont des tiers non liés ; iii) les participations combinées détenues par la société et toutes les parties liées constituent 10% ou moins des bénéfices et des participations au capital de la société en commandite ; et iv) la structure n'est pas un dispositif principalement conçu pour éviter l'imposition en Virginia des revenus de la société en commandite. Le service examinera d'autres situations au cas par cas, sur demande.
Si vous avez des questions supplémentaires concernant cette décision, veuillez contacter **********.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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OTP/8916M
Décisions du commissaire fiscal