06-85 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

L'AV peut imposer certains revenus d'une personne non affiliée, même si elle n'est pas unitaire.

Sujet

Base d'imposition,

Dispositions constitutionnelles,

Revenu imposable

Date d'émission

08-25-2006

Août 25, 2006

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ********* :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie émise à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2002. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable était un non-résident de Virginie au cours de l'année fiscale 2002. Le contribuable détenait une participation dans ***** ("VALLC").

VALLC a été impliqué dans un procès avec une entreprise située à ***** ("State B") à 2001 et 2002. A la suite de ce procès, VALLC a reçu un règlement substantiel de la part de l'entreprise State B à l'adresse suivante : 2002. Le contribuable, quant à lui, a reçu sa part du produit de l'action en justice en décembre 2002.

Le département a obtenu des informations de l'Internal Revenue Service indiquant que le contribuable a reçu des revenus de source virginienne d'une entité intermédiaire exerçant des activités en Virginie et que, par conséquent, il peut être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie pour l'année d'imposition 2002. Sur la base de ces informations, le Département a établi une évaluation basée sur les revenus identifiés comme provenant de VALLC.

Le contribuable soutient que les revenus de la VALLC étaient des revenus d'intérêts exonérés de l'impôt sur le revenu en vertu d'une convention fiscale (la convention "" ) entre les États-Unis et ***** ("Pays A"). Le contribuable soutient en outre que le département a qualifié à tort les revenus de revenus de source de Virginia. En conséquence, le contribuable demande l'annulation de la cotisation émise pour l'année d'imposition 2002.

DÉTERMINATION

Traité fiscal

La conformité de Virginia à la législation fédérale en matière d'impôt sur le revenu est exposée dans le document suivant Va. Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'Internal Revenue Code (I.R.C.). Pour la Virginia, le revenu imposable fédéral (FTI) et le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), les points de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginia pour les sociétés et les personnes physiques, respectivement, sont identiques à ceux définis par l'I.R.C.

En vertu du principe de conformité, le revenu imposable en Virginie d'un résident d'un pays étranger comprendra généralement tous les revenus, gains et déductions inclus dans son FAGI, mais n'inclura pas ces revenus s'ils sont exonérés de l'FTI ou du FAGI du contribuable en vertu d'un traité entre les États-Unis et un pays étranger.

Le revenu en question est un revenu d'entreprise ordinaire provenant d'une entreprise de Virginia et, par conséquent, il est inclus dans le calcul du revenu brut fédéral ajusté dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes du contribuable. Aucune preuve n'a été fournie pour indiquer que les revenus ont été retirés de la déclaration fédérale conformément au traité. En conséquence, il doit être inclus dans le revenu brut ajusté fédéral pour le calcul du revenu imposable du contribuable non-résident de Virginie.

Revenus provenant de sources de Virginia

Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives en Virginia et qui perçoivent des revenus provenant de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est défini comme suit Va. Code § 58.1-325 comme "un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source virginienne par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources." Sous Va. Code § 58.1-302, "revenus et déductions provenant de sources de Virginie" comprend les revenus provenant de "une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie."

Dans le document public (P.D.) 97-343 (8/28/97), le ministère a décidé qu'il suivrait le choix fédéral fait par une société à responsabilité limitée conformément à "check the box" regulations under Treas. Reg. § 301.7701-1 et suivants. En fait, la loi de conformité de la Virginie exige une telle décision parce qu'une société à responsabilité limitée qui est traitée comme une société de personnes ou une entité ignorée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'aura pas de revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul de son revenu imposable en Virginie.

La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés de personnes. En tant que telle, une société de personnes n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. Tout impôt sur le revenu découlant des revenus de la société de personnes est à la charge des associés. L'I.R.C. § 702(b) stipule, "Le caractère de tout élément de revenu, gain, perte, déduction ou crédit inclus dans la part distributive d'un associé ... . est déterminé comme si cet élément était réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes." Chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité pass-through a le même caractère pour un propriétaire aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Voir Va. Code § 58.1-391 B. Il s'agit notamment d'une société à responsabilité limitée qui choisit d'être traitée comme une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.

Dans ce cas, VALLC est une société à responsabilité limitée située et opérant en Virginie qui a choisi d'être traitée comme une société de personnes aux fins de l'impôt sur le revenu. Pour l'exercice fiscal 2002, VALLC a perçu des revenus à la suite du règlement d'un litige avec une entreprise de l'État B. Ce revenu a été déclaré à juste titre comme revenu ordinaire dans la déclaration fédérale de la société de personnes de VALLC. Bien que l'action ait été intentée devant un tribunal de l'État B, aucune preuve n'a été apportée pour démontrer que VALLC avait un lien fiscal avec un État autre que la Virginie pour ce qui est de l'impôt sur le revenu. En conséquence, tous les revenus de VALLC sont considérés comme des revenus provenant de sources de Virginie. En outre, les revenus perçus par VALLC ont été correctement déclarés en tant que revenus ordinaires dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. En vertu de Va. Code § 58.1-391 B, le caractère de cette distribution de revenus sera le même pour le contribuable.

Procédure régulière

Le contribuable soutient que le produit du règlement du procès ne représente pas un revenu provenant de sources de Virginie et que l'imposition de ce produit n'est pas autorisée en vertu de la clause de régularité de la procédure et de la clause de commerce de la Constitution des États-Unis.

L'application de la clause de respect des droits de la défense en tant que limitation du pouvoir de taxation des États implique généralement l'une des deux questions fondamentales suivantes : (1) la relation entre l'État exerçant le pouvoir de taxation et l'objet de cet exercice, et (2) la question de savoir si le degré de contact est suffisant pour justifier l'imposition d'une obligation particulière par l'État. En l'espèce, VALLC a son siège en Virginie et y exerce toutes ses activités. Par conséquent, le ministère est tout à fait en droit d'imposer l'impôt sur le revenu de VALLC.

Clause de commerce

Pour évaluer la validité d'un impôt sur le revenu au regard de la clause de commerce, la Cour suprême des États-Unis a proposé un test à quatre volets. Selon ce critère, une taxe doit être : (1) appliquée à une activité ayant un lien substantiel avec l'autorité fiscale ; (2) équitablement répartie ; (3) non discriminatoire à l'égard du commerce interétatique ; et (4) équitablement liée aux services fournis par l'État ou la localité. Voir Complete Auto Transit, Inc. c. Brady430 U.S. 274 (1977). En l'espèce, il apparaît qu'une analyse de la clause de commerce n'est pas nécessaire car le contribuable n'a pas démontré que VALLC est assujettie à l'impôt dans un État autre que la Virginia.

Le contribuable fait valoir que l'appartenance à la VALLC s'apparente davantage à celle d'un commanditaire. Le contribuable estime donc que les revenus de VALLC doivent être traités comme n'importe quel autre revenu d'investissement. Parce qu'il n'est pas résident de Virginie, le contribuable soutient que les revenus d'investissement de VALLC ne doivent pas être considérés comme des revenus de source virginienne.

En tant que société à responsabilité limitée, VALLC a choisi d'être traitée comme une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu pour les revenus générés par une société à responsabilité limitée. Il ne fait aucun doute que le ministère aurait l'autorité expresse d'imposer le revenu de VALLC si un tel impôt était imposé au niveau de l'entité. Toutefois, comme VALLC n'a pas été traitée comme une entité distincte aux fins de l'impôt fédéral, elle n'aura pas d'IFT. Bien que VALLC ait poursuivi son existence légale et ses activités commerciales, elle n'avait pas de FTI pour le calcul d'un revenu imposable en Virginia et n'était pas tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour son année d'imposition 2002.

Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, les membres étaient considérés comme les propriétaires de tous les actifs et passifs de VALLC. Par conséquent, le département considère que les membres, y compris le contribuable, possèdent les attributs et exercent les activités de VALLC. Comme ce choix a été fait à la discrétion des membres de la VALLC, l'imposition par le ministère des revenus de la VALLC sur les déclarations de ses membres n'est pas interdite par la clause de commerce.

Allocation

Le contribuable soutient en outre que sa relation d'investisseur passif avec VALLC exclut l'imposition des revenus de VALLC et qu'une analyse de sa relation avec VALLC est nécessaire. Le contribuable soutient que la Cour suprême des États-Unis a noté qu'un État peut imposer certains revenus d'une personne qui n'est pas une filiale, même si l'entreprise n'est pas unitaire, lorsque les revenus en question ont une relation opérationnelle avec les activités du contribuable dans l'État. Voir Allied-Signal, Inc. c. Director, Division of Taxation, 504 U.S. 768 (1992). À cette fin, le contribuable fait valoir que ses activités commerciales n'étaient aucunement liées aux activités commerciales de VALLC et que la distribution reçue dans le cadre du règlement ne représentait rien de plus qu'un retour sur investissement dans VALLC.

Le contribuable détenait une participation dans VALLC. Le procès intenté par VALLC, qui a donné lieu aux revenus dont la source est contestée, a été intenté à la suite d'activités menées par une autre société concernant l'un des principaux produits de VALLC.

La question de la relation et de la fonction de la participation du contribuable dans VALLC n'est pas pertinente en l'espèce. Les membres ont opté pour que les revenus de VALLC leur soient transmis aux fins de l'impôt sur le revenu. Comme indiqué précédemment, en vertu de la législation fédérale, à laquelle la Virginie se conforme, le caractère du revenu ne change pas lorsqu'il est transmis à une entité ou à une personne physique imposable.

Il est clair que VALLC avait un intérêt fonctionnel dans le procès pour violation de brevet sur un produit qu'elle avait développé. En fait, il est probable que la viabilité de VALLC en tant qu'entreprise en activité aurait été considérablement compromise si l'action en justice n'avait pas abouti. Par conséquent, le produit du procès a été correctement inclus dans le revenu ordinaire de VALLC.

En outre, en l'absence de toute preuve que VALLC était assujettie à l'impôt sur le revenu dans un autre État, y compris l'État B, la Virginie est tout à fait habilitée à imposer les revenus de VALLC. Si, en fait, la VALLC avait choisi d'être traitée comme une société, la question de savoir si la Virginie pouvait imposer les revenus de la VALLC ne se poserait pas. Le résultat n'est pas différent du fait qu'un choix a été fait de répercuter les revenus sur ses membres. À ce titre, conformément à la Va. Code § 58.1-325, J'estime qu'il est approprié d'inclure tous les revenus de VALLC en tant que revenus provenant de sources de Virginie pour déterminer l'impôt sur le revenu des non-résidents dû par le contribuable pour l'année fiscale 2002.

CONCLUSION

Les revenus dûment exclus du revenu brut fédéral ajusté dans la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu des non-résidents du contribuable conformément au traité seront exonérés de l'impôt sur le revenu de la Virginia. Les revenus distribués par VALLC sont toutefois des revenus provenant de la Virginie et soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie.

En conséquence, le contribuable est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie pour l'année d'imposition 2002, en déclarant son revenu brut total ajusté au niveau fédéral comme tout autre non-résident. Une copie de la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu du contribuable, telle qu'elle a été déposée auprès de l'Internal Revenue Service, doit être jointe à la déclaration d'impôt de Virginia.

La cotisation émise pour l'année fiscale se terminant à 2002 est maintenue dans l'attente du dépôt d'une déclaration de non-résident de Virginie. Dès réception de la déclaration, le département procédera aux ajustements nécessaires des cotisations.

Veuillez envoyer la déclaration de non-résident de Virginia 2002 et toutes les pièces jointes, ainsi que le paiement approprié à : *****, Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203.

Si la déclaration d'impôt sur le revenu 2002 n'est pas déposée dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre, la cotisation sera maintenue telle qu'elle a été émise. Dans ce cas, une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour sera envoyée au contribuable et l'action de recouvrement reprendra.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Les formulaires d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie ( 2002 ) peuvent également être téléchargés. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/57000E

Décisions du commissaire fiscal