27 juin 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Il s'agit de la réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur les sociétés. payés par ***** (le "contribuable") et ses sociétés affiliées pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2009 et 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Dans 2009, ***** (Corporation A) et ***** (Société B) détenait des participations de société en nom collectif et le Contribuable détenait une participation de société en commandite dans ***** (la " Société "). La Société A détenait également une participation de commandité dans la Société dans 2010 et 2011. Le contribuable détenait une participation de commanditaire dans 2010. Dans 2011, la participation restante était détenue par ***** (Société C) en tant que commanditaire. Les sociétés et la société de personnes étaient des sociétés affiliées du contribuable.
Le contribuable et ses sociétés affiliées ont déposé des déclarations d'impôt sur le revenu combinées en Virginie pour les années d'imposition en cause. Tous les revenus de la société A pour les années d'imposition 2009 et 2010, tous les revenus de la société B pour l'année d'imposition 2009 et tous les revenus de la société C pour l'année d'imposition 2011 ont été attribués à la Virginie. La société de personnes était assujettie à la taxe sur les activités commerciales (CAT) de l'Ohio pour tous les exercices fiscaux 2009-2011.
Le contribuable a par la suite déposé des déclarations combinées modifiées afin de déclarer les réductions de chacun des facteurs de vente de la société en Virginie. Le département a refusé les remboursements dus au motif que le contribuable avait utilisé une autre méthode d'attribution et de répartition pour calculer l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie.
Le contribuable a fait appel, soutenant que les sociétés étaient autorisées à répartir leurs revenus parce qu'elles étaient soumises à la CAT et avaient un lien avec l'Ohio pendant les années d'imposition en question. En outre, le contribuable affirme que les facteurs relatifs aux ventes des sociétés ont été déterminés à l'aide de la méthode légale de répartition de la Virginie.
DÉTERMINATION
En vertu du Va. Code § 58.1-405, une société est présumée faire des affaires entièrement en Virginie si ses activités commerciales dans un autre État sont telles que l'autre État n'est pas compétent pour imposer un impôt sur le revenu net, un impôt de franchise mesuré par le revenu net ou un impôt de privilège mesuré par le revenu net. L'imposition effective d'un impôt sur le revenu net, d'un impôt sur les franchises ou d'un impôt sur les privilèges n'est pas nécessaire, mais l'État doit avoir compétence, s'il le souhaite, pour imposer un impôt mesuré en fonction du revenu net. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-120.
Une société sera soumise à l'un des impôts énumérés ci-dessus si elle exerce suffisamment d'activités dans un autre État ou dans un pays étranger pour que l'autre État ait compétence pour imposer ces impôts à la société. Un État ou un pays étranger dispose d'une compétence suffisante à l'égard d'une société si cette dernière a un lien (nexus) en vertu de la loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. § 381, que l'impôt soit effectivement prélevé ou qu'une convention soit en vigueur. Voir document public (D.P.) 02-57 (4/17/2002).
P.L. 86-272, cependant, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net à une société étrangère lorsque son seul contact avec l'État consiste à solliciter des ventes. Cette même protection a été étendue par la Cour suprême des États-Unis pour inclure les activités qui sont accessoires à la sollicitation ou de minimis par nature. Le ministère interprète strictement P.L. 86-272 dans le contexte de la décision de la Cour dans l'affaire Wisconsin Department of Revenue v. William Wrigley, Jr. Co., 505 U.S. 214 (1992). Conformément à l'arrêt Wrigley, toutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus qu'un lien de minimis avec l'État.
Taxe sur les activités commerciales de l'Ohio
Le contribuable affirme que les sociétés ont été soumises à la CAT et l'ont payée au cours des années d'imposition en cause. La CAT est une taxe de franchise sur les recettes brutes pour le privilège de faire des affaires dans l'Ohio. Voir Ohio Grocers Ass'n v. Levin, 123 Ohio St. 3d 303, 306, 916 N.E. 2d 446, 450 (2009). Les informations fournies indiquent toutefois que c'est la société de personnes, et non les sociétés, qui a été soumise à la CAT et l'a payée. En outre, l'Ohio ne considère pas la CAT comme une taxe transactionnelle soumise au même critère de nexus que la loi P.L. 86-272. Voir Ohio Rev. Code Ann. § 5751.02. Par conséquent, le simple fait qu'une entité soit soumise à la CAT et qu'elle la paie n'est pas déterminant pour savoir si elle a un lien avec l'Ohio, de sorte qu'elle peut répartir ses revenus aux fins de l'impôt sur les sociétés en Virginie. Si les sociétés avaient un lien avec l'Ohio ou tout autre État conformément à P.L. 86-272, les sociétés auraient été autorisées à répartir leurs revenus.
Nexus des entreprises partenaires
Le ministère a précédemment décidé qu'une société qui détient une participation dans une société en nom collectif doit inclure sa part proportionnelle des biens, des salaires et des ventes de la société dans ses propres facteurs aux fins de la répartition du revenu imposable en Virginie. Voir P.D. 88-226 (7/12/1988).
Dans le P.D. 95-19 (2/13/1995), le ministère a étendu cette décision pour inclure un commanditaire, à moins que tous les critères suivants ne soient remplis : (1) une société détient une société en commandite ; (2) tous les commandités sont des tiers non liés ; (3) les participations combinées détenues par la société et toutes les parties liées constituent 10% ou moins du bénéfice et de la participation au capital de la société en commandite ; et (4) la structure n'est pas un dispositif principalement conçu pour éviter l'imposition en Virginie des revenus de la société en commandite. La société commanditaire dans l'affaire P.D. 95-19 a échoué au test parce que le commandité était une autre société du même groupe affilié et que les deux sociétés détenaient 100% des participations combinées dans la société de personnes. En conséquence, le ministère a estimé que le commanditaire de P.D. 95-19 était assujetti à l'impôt sur le revenu de la Virginia, même s'il n'avait pas d'autre lien avec la Virginia que sa participation dans la société en commandite.
En vertu de l'article 702(b) de l'Internal Revenue Code (IRC), "le caractère de tout élément de revenu, de gain, de perte, de déduction ou de crédit inclus dans la part distributive d'un associé ... . est déterminé comme si cet élément était réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes". En outre, chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité pass-through a le même caractère pour un propriétaire aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Voir Va. Code § 58.1-391 B.
Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, les associés sont considérés comme les propriétaires de tous les actifs et passifs de l'entité intermédiaire. Par conséquent, le ministère considère que ces propriétaires possèdent les attributs et exercent les activités des entités intermédiaires. Par conséquent, les caractéristiques fiscales d'une entité intermédiaire, qui peuvent créer un lien avec une juridiction fiscale, seront considérées comme étant transmises aux propriétaires.Voir P.D. 99-174 (6/30/1999), P.D. 06-85 (8/25/2006), P.D. 07-50 (4/26/2007), et P.D. 08-123 (6/26/2008).
En outre, les P.D. 88-226 et P.D. 95-19 impliquent que le lien avec les commandités et les commanditaires qui ne satisfont pas aux critères décrits dans les P.D. 95-19 dépend du lien de la société de personnes. Bien que ces décisions aient porté sur la question de savoir si les sociétés partenaires étaient assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginie, le ministère appliquera les mêmes principes pour déterminer si elles étaient assujetties à l'impôt sur le revenu net, à l'impôt sur les franchises ou à l'impôt sur les privilèges dans d'autres États également.
En l'espèce, la société A a détenu une participation dans une société en nom collectif pendant les trois exercices imposables en cause. La société B a également détenu une participation dans une société de personnes en tant qu'associé commandité au cours de l'exercice fiscal 2009, et la société C a détenu le reste des participations dans la société de personnes au cours de l'exercice fiscal 2011 en tant qu'associé commanditaire. En appliquant les principes énoncés dans le P.D. 88-226 et le P.D. 95-19, les trois sociétés auraient donc eu un nexus avec n'importe quel État avec lequel le partenariat avait un nexus.
Les informations fournies indiquent que la société en commandite a conclu un contrat de fourniture de produits à un client de l'Ohio. Le contrat était régi par la loi de l'Ohio et les parties ont convenu de porter toute action concernant le contrat devant certains tribunaux situés dans l'Ohio. Au cours des années imposables en question, la société en commandite et le client étaient en fait impliqués dans un litige concernant le contrat. Le Partenariat et le client ont tenu des réunions régulières, au moins trimestrielles, au siège du client dans l'Ohio, au cours desquelles les questions contractuelles, la qualité, la chaîne d'approvisionnement et les opérations sur site ont été abordées. Ces réunions ont été menées par des employés d'une autre société affiliée du contribuable travaillant pour le compte de la société en commandite.
Le ministère attribue les activités non protégées exercées par une entité qui n'est pas indépendante à une entité commerciale afin de déterminer si l'entité a un lien avec l'entreprise. Voir P.D. 99-278 (10/14/1999). Par conséquent, les activités de ces employés étaient attribuables à la société en commandite. De l'avis du ministère, ce contact avec le client allait au-delà de la sollicitation de ventes dans l'Ohio et n'était pas de minimis.
Facteur de vente
Code de Virginie § 58.1-415 prévoit que les biens corporels reçus en Virginie à la suite d'une transaction de vente sont considérés comme une vente en Virginie, à moins que la livraison n'ait été effectuée à des fins de transport. Plus précisément, le Va. Code § 58.1-415 stipule :
En cas de livraison par transporteur public ou autre moyen de transport, le lieu où le bien est reçu en dernier ressort après toutes les étapes de la livraison. Le lieu où le transport est achevé est considéré comme le lieu de réception du bien par l'acheteur.
Ainsi, la Virginia attribue les ventes en fonction de la destination. Le contribuable déclare que les déclarations ont été modifiées afin de répartir ses ventes de biens meubles corporels en fonction de la destination, conformément à la loi de Virginie. Rien n'indique que les sociétés aient tenté d'utiliser une autre méthode de répartition et d'attribution.
CONCLUSION
Étant donné que le partenariat avait un lien avec au moins un autre État, les sociétés avaient également un lien. Par conséquent, ils ont été autorisés à modifier les déclarations pour répartir les revenus conformément au Va. Code § 58.1-408 through § 58.1-421. Rien n'indique que les sociétés aient tenté d'utiliser une autre méthode d'attribution et de répartition lorsqu'elles ont recalculé leurs facteurs de ventes en Virginie.
Par conséquent, les déclarations modifiées seront traitées et les remboursements effectués si nécessaire. Le contribuable doit cependant savoir que cette décision se limite à examiner la capacité des sociétés à répartir les revenus et ne doit pas être interprétée comme une décision finale concernant l'exactitude des facteurs de répartition modifiés. En tant que telles, les demandes de remboursement restent soumises à un ajustement dans le délai de prescription décrit dans le Va. Code § 58.1-312 E.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez peuvent contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5980533777.M