Type d'impôt
Partenariats
Description
Exigences en matière de déclaration d'impôt sur le revenu d'une société en commandite hors de l'État.
Sujet
Partenariats,
Personnes assujetties à l'impôt,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-26-2007
Avril 26, 2007
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des entités intermédiaires
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant les obligations de déclaration d'impôt sur le revenu d'une société en commandite simple située en dehors de l'État.
FAITS
Une société de personnes (la société "" ), située à ***** (État A), compte deux 50% associés. Le partenaire général est une personne physique qui réside à ***** (État B). Le commanditaire est une société de droit public de type B. La société a acheté une propriété commerciale en Virginie dans le cadre d'un bail triple net. Ni la société ni les associés n'exercent d'autres activités en Virginie que la propriété des biens commerciaux en Virginie. Vous demandez une décision sur la question de savoir si l'une des parties est tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-392 exige que toute entité intermédiaire exerçant une activité en Virginia ou ayant des revenus provenant de sources de Virginia dépose une déclaration d'information annuelle auprès du ministère des impôts, indiquant ses revenus et une liste de propriétaires, pour les années fiscales commençant le ou après le mois de janvier 1, 2004. En vertu de Va. Code § 58.1-302, une entité a des revenus provenant de sources de Virginie si elle a des revenus, des gains, des pertes ou des déductions attribuables à la propriété de biens immobiliers situés en Virginie. Ainsi, parce que la société possède des biens immobiliers productifs de revenus en Virginie, elle doit déposer une déclaration d'information.
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère applique également la loi P.L. 86-272 à la sollicitation de ventes de biens autres que des biens meubles corporels. Voir Document public (P. D.) 93-75 (3/17/93). Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à la sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin c. William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). La propriété de biens commerciaux en Virginie par le Partenariat dépasse clairement la protection fournie par P.L. 86-272.
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés de personnes. En tant que telle, une société de personnes n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. Tout impôt sur le revenu découlant des revenus de la société de personnes est à la charge des associés. L'article 702(b) de l'Internal Revenue Code stipule : "Le caractère de tout élément de revenu, de gain, de perte, de déduction ou de crédit inclus dans la part distributive d'un associé ... . est déterminé comme si cet élément était réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes." Chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité pass-through a le même caractère pour un propriétaire aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Voir Va. Code [§ 58.1-391 B.]
Ainsi, si une société de personnes exploite une entreprise en Virginie, tout élément de revenu, gain, perte, déduction ou crédit de la société de personnes conservera son caractère de source de Virginie, quel que soit le nombre de sociétés de personnes par lesquelles il passe. La transmission des revenus de source de Virginia se poursuivra de société en société jusqu'à ce que les revenus soient transmis à un partenaire qui est une entité imposable.
Dans la situation que vous présentez, le revenu généré par la propriété commerciale conservera son caractère de revenu de source virginienne et sera transmis à la fois au commandité et au commanditaire, qui sont des entités imposables. En conséquence, le commandité devra remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie et le commanditaire devra remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie en répartissant les revenus conformément à la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie. Va. Code §§ 58.1,-408 à 58.1-421. Voir document public (D.P.) 88-165 (6/29/88).
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Janie E. Bowen
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- Commissaire à la fiscalité
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AR/1-592718941B
Décisions du commissaire fiscal