08-123 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

VLP a son siège en Virginia et y exerce toutes ses activités.

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Classification,

Dispositions constitutionnelles,

Distributions et ajustements des sociétés,

Imposition des personnes et des transactions,

Revenu imposable

Date d'émission

06-26-2008

26 juin 2008

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour l'année d'imposition 2004. Je constate que la cotisation a été intégralement payée.

FAITS

Le contribuable, résident de ***** (État A), détenait une société en commandite 13% .
dans ***** (VLP), une société en commandite de Virginia. VLP a été créée par les parents du contribuable en tant que société en commandite familiale afin de transférer des richesses au contribuable et à ses frères et sœurs. Au cours de l'année fiscale 2004, le père et le frère du contribuable, tous deux résidents de Virginia, étaient les associés commandités de VLP. Les principaux actifs de VLP sont des comptes d'épargne, des certificats de dépôt, des actions, des obligations, une participation passive à une redevance dérogatoire et des participations dans des sociétés de personnes cotées en bourse en tant qu'associé commanditaire. VLP possédait également deux terrains non améliorés situés en Virginia et quelques pièces de monnaie conservées dans un coffre-fort en Virginia. Les pièces étaient conservées pour leur valeur métallurgique et non comme objets de collection.

En outre, VLP détenait une participation minoritaire dans deux sociétés à responsabilité limitée, ***** (LLC 1) et ***** (LLC 2). Les sociétés LLC 1 et LLC 2 possédaient toutes deux des terrains non améliorés en Virginia.

Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia, mais n'a pas déclaré les revenus générés par VLP en tant que revenus de source Virginia. Lors de l'audit, le département a conclu que tous les revenus de VLP étaient des revenus de source Virginia et a établi une évaluation. La contribuable a payé la cotisation et a déposé un recours administratif en soutenant que le département avait incorrectement classé le revenu comme revenu de source Virginia dans sa déclaration de non-résident. Elle demande que la cotisation émise pour l'année d'imposition 2004 soit annulée et qu'un remboursement soit effectué.

DÉTERMINATION

Revenu de la source de Virginie

En vertu de Va. Code § 58.1-325, une personne physique non résidente qui tire des revenus de l'exploitation d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginia est tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia, à moins qu'elle ne réponde à l'exception de dépôt décrite dans la section suivante. Va. Code § 58.1-321. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginia (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source virginienne et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. Sous Va. Code § 58.1-302, "revenus et déductions provenant de sources de Virginia" comprend les revenus provenant de "une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia."

Les revenus de source Virginia d'une entité pass-through sont définis comme incluant les revenus provenant de la propriété d'un intérêt dans des biens réels ou personnels tangibles en Virginia ou les revenus provenant de biens personnels intangibles. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-180 B. Les revenus provenant de biens personnels incorporels comprennent les rentes, les dividendes, les intérêts, les redevances et les gains provenant de la cession de biens personnels incorporels dans la mesure où ces revenus proviennent de biens utilisés par le contribuable dans le cadre d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginia.

Le contribuable soutient que VLP n'était pas engagée dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia. VLP n'avait pas d'employés et ne possédait pas de biens permettant d'exercer une activité commerciale. En outre, elle affirme que les terrains non aménagés et les pièces de monnaie appartenant à VLP n'ont pas été utilisés dans le cadre d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginia, car ils n'ont pas généré de revenus. Le contribuable affirme donc que le revenu généré par les biens incorporels n'est pas un revenu de source Virginia parce qu'il ne provient pas d'un bien utilisé par le contribuable dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia.

La contribuable cite également les documents publics 94-275 (9/16/1994) à l'appui de sa position. Le Bulletin fiscal (VTB) 05-6 (5/6/2005) réitère et clarifie la politique du Département établie dans le P.D. 94-275. VTB 05-6 prévoit que les entités intermédiaires qui sont établies uniquement pour investir dans des biens personnels incorporels, tels que des actions et des obligations, et qui n'ont pas de salariés, ni de biens réels ou corporels, ne sont pas considérées comme exerçant une activité commerciale ou industrielle. VLP possédait cependant des terrains, des actifs corporels et une participation minoritaire dans deux sociétés à responsabilité limitée qui possèdent des terrains en Virginia. Par conséquent, VLP n'était pas considérée comme une entité intermédiaire d'investissement aux fins de l'impôt sur le revenu de l'État de Virginia.

En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 301.7701-2(c)(1), une "société de personnes désigne une entité commerciale qui n'est pas une société au sens du paragraphe (b) de la présente section et qui compte au moins deux membres." La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des entités intermédiaires. Chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité pass-through a le même caractère pour un propriétaire aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Voir Va. Code § 58.1-391 B. Ainsi, à l'exception des sociétés de personnes qui satisfont aux exigences du VTB 05-6, toutes les autres sociétés de personnes doivent être présumées exercer une activité commerciale.

Au cours de l'exercice fiscal 2004, VLP était une société en commandite située et opérant en Virginia. VLP a perçu des revenus de ses différents investissements. Aucune preuve n'a été fournie pour indiquer que VLP a opéré dans un autre État que la Virginia. Par conséquent, tous les revenus de VLP proviennent d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginia pour l'exercice fiscal en question.

Procédure régulière

Le contribuable invoque la clause d'application régulière de la Constitution des États-Unis à l'appui de sa position selon laquelle les revenus qu'il tire de la VLP sont imposables en Virginie. L'application de la clause de respect des droits de la défense en tant que limitation du pouvoir de taxation des États implique généralement l'une des deux questions fondamentales suivantes : (1) la relation entre l'État exerçant le pouvoir de taxation et l'objet de cet exercice du pouvoir, et (2) la question de savoir si le degré de contact est suffisant pour justifier l'imposition d'une obligation particulière par l'État.

La contribuable soutient qu'elle n'a pas de contacts suffisants avec Virginia pour que le département lui impose un impôt sur le revenu. Elle déclare qu'elle ne s'est pas prévalue des protections de Virginia parce qu'elle n'est qu'un commanditaire d'une société de personnes qui possède des biens immobiliers non aménagés et des biens corporels non productifs de revenus en Virginia.

En l'espèce, VLP a son siège en Virginia et y exerce toutes ses activités. Il ne fait aucun doute que VLP s'est prévalu des droits et protections accordés par les lois du Commonwealth. Par conséquent, le ministère est tout à fait en droit d'imposer l'impôt sur le revenu de VLP.

Toutefois, VLP est considérée comme une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. La VLP n'ayant pas été traitée comme une entité imposable distincte aux fins de l'impôt fédéral, elle n'est pas considérée comme ayant eu un FTI, point de départ du calcul de l'impôt sur le revenu d'une société. Ainsi, bien que VLP ait mené son existence légale et ses activités commerciales en Virginia, elle n'avait pas de FTI pour le calcul d'un revenu imposable en Virginia.

L'interprétation des lois fiscales fédérales et de Virginia permet aux associés de payer l'impôt sur le revenu pour le compte de la société de personnes. Il s'ensuit que, puisque les éléments de revenu, de gain, de perte ou de déduction conservent leur caractère lorsqu'ils sont transmis à une entité imposable, les attributs et les activités d'une société de personnes qui la rendent assujettie à l'impôt de Virginia s'appliquent à ces éléments lorsqu'ils sont transmis aux associés. La question n'est pas de savoir si le revenu est soumis à l'impôt, mais qui paie l'impôt. Dans le cas d'un associé non-résident, le département ne fait qu'exercer son autorité pour imposer les revenus de la société de personnes opérant dans sa juridiction. Par conséquent, l'imposition d'une taxe supplémentaire par le département à l'encontre du contribuable est autorisée en vertu de la clause de respect des droits de la défense.

CONCLUSION

Sur la base de ce qui précède, l'avis d'imposition émis par le département à l'encontre du contribuable pour l'année d'imposition 2004 est correct. En conséquence, la demande de remboursement du contribuable est rejetée.

Le service Code de Virginie les bulletins d'information fiscale et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-2052509316.B

Décisions du commissaire fiscal