Résidence : Domicile - Année partielle
25 juin 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que les contribuables, un mari et sa femme, auraient pu être tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2015. L'examen des dossiers du département a montré que les contribuables n'avaient pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires aux contribuables afin de déterminer si leurs revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Les contribuables font appel, soutenant qu'ils n'ont été assujettis à l'impôt sur le revenu de Virginie que de juin à octobre 2015.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Résidence d'un membre du service militaire
Le Servicemembers Civil Relief Act (la "loi") prévoit que le personnel militaire et naval n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui le placent dans un État ou un pays différent, que ce soit de manière permanente ou temporaire. Voir 50 U.S.C. § 4001. La loi n'exclut toutefois pas la possibilité que le personnel des forces armées acquière un nouveau domicile légal dans l'État où il est stationné et se soumette ainsi à l'imposition de cet État comme s'il était un résident domicilié. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir United States of America v. Minnesota Department of Revenue, 97 F. Supp. 2d 973 (2000) (ci-après "Minnesota").
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un militaire en service actif tant que ce dernier maintient des liens suffisants avec un autre État pour indiquer qu'il a l'intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit un domicile permanent en Virginie. Voir document public (D.P.) 10-237 (9/30/2010).
Les contribuables affirment qu'ils ont déménagé de ***** (État B) en Virginie en mai 2015. Ils déclarent qu'avant de vivre dans l'État B, ils vivaient à ***** (État A), qui est l'État qu'ils considéraient comme leur domicile. Les contribuables expliquent que l'épouse est devenue membre du service militaire actif en novembre 2015. À la lumière de ces faits, ils affirment qu'ils n'ont été assujettis à l'impôt sur le revenu de Virginie que de juin à octobre de l'année 2015.
Le fait que l'épouse ait effectué son service militaire actif en novembre 2015 ne signifie pas nécessairement qu'elle a cessé d'être assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginie. Comme le ministère l'a déjà fait remarquer, la loi ne prévoit pas d'immunité générale contre l'imposition par l'État. Voir P.D. 17-126 (6/29/2017). Si l'épouse a établi son domicile en Virginie avant d'entrer dans l'armée, elle reste imposable en tant que résidente domiciliée en Virginie jusqu'à ce qu'elle change de domicile.
Résidence d'un conjoint de militaire
La loi a été modifiée, à partir de l'exercice fiscal 2009, pour tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir le domicile ou la résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et le conjoint". La loi ne s'applique pas aux conjoints du personnel militaire et naval qui ont établi leur domicile en Virginie. Voir P.D. 11-114 (6/21/2011).
Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginie. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
1. Si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginie en vertu d'ordres militaires.
2. Le domicile du militaire.
3. Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
4. La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
5. Si le conjoint a pris des mesures en Virginie qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
Comme pour les membres du service militaire, le ministère ne cherchera pas à imposer le conjoint tant que celui-ci maintient des liens suffisants avec l'État de résidence du membre du service pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Il s'agit notamment d'obtenir et de conserver un permis de conduire, de s'inscrire sur les listes électorales et de voter aux élections locales, d'immatriculer une voiture et d'exercer d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant que le conjoint d'un membre du service militaire maintient ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit son domicile en Virginie.
Lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien bien immobilier et déménage la famille. Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. De plus, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.
Dans le P.D. 15-186 (9/28/2015), le ministère a suggéré, compte tenu de la formulation de la loi, que certaines activités menées par un conjoint de militaire, telles que la profession ou l'emploi du conjoint, les sources de revenus, le lieu de résidence permanent, l'inscription des enfants dans les écoles locales et le lieu de situation des biens immobiliers et corporels, pourraient ne plus être considérées comme des activités associées à l'établissement du domicile dans un État. Bien que ces activités puissent normalement être considérées comme accessoires à la présence d'un conjoint dans l'État en raison des ordres militaires du militaire, elles seront prises en considération lorsqu'il semble y avoir un choix affirmé de faire de l'État de résidence actuel son domicile. Voir, P.D. 17-126 (6/29/2017).
En outre, le ministère a déclaré à plusieurs reprises qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Voir, par exemple, le P.D. 10-180 (8/16/2010), le P.D. 11-90 (6/2/2011), et le P.D. 13-115 (6/26/2013). Par conséquent, un poids plus important peut être attribué à ces facteurs dans la mesure où ils se sont poursuivis après que le militaire a pris sa retraite ou a été réaffecté ailleurs à partir d'un lieu d'affectation en Virginie. Le ministère considérerait le fait que de tels liens aient perduré comme une preuve que le contribuable avait initialement l'intention d'établir un domicile en Virginie.
Le mari déclare qu'il était retraité de l'armée et qu'il a déclaré que l'État A était son lieu de résidence et son domicile. Le "domicile officiel" d'un militaire est l'État dans lequel il est entré dans l'armée. Son objectif principal est de déterminer les prestations militaires telles que les droits de voyage lors de la cessation de service. Selon les circonstances, l'État du domicile légal d'un militaire peut être le même que l'État du domicile officiel. Ce n'est toutefois pas le cas pour tous les militaires. Le changement de domicile résulte de l'établissement d'une nouvelle résidence de fait, associée à l'intention d'abandonner l'ancien domicile et de rester dans le nouveau, quel que soit l'État indiqué comme domicile officiel. Même pour les militaires en service actif, leur "domicile d'origine" peut n'avoir que peu ou pas de rapport avec l'état actuel de leur domicile. Une fois qu'une personne quitte le service militaire, ce dernier devient un facteur encore moins pertinent pour déterminer le domicile de la personne, et un retraité militaire ne doit pas supposer que son ancien domicile militaire est son domicile. En fin de compte, cette décision doit être prise en tenant compte de tous les faits et circonstances pertinents.
Résidents à temps partiel
Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable qui devient résident d'un autre État au cours de l'année d'imposition est assujetti à l'impôt pour la période pendant laquelle il était résident de Virginia. En conséquence, le revenu imposable en Virginia est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia. En outre, les personnes résidant en Virginia pendant une partie de l'année peuvent demander une partie de leurs exemptions personnelles de Virginia, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a résidé en Virginia. En outre, les résidents à temps partiel peuvent demander une déduction standard de Virginia au prorata s'ils demandent la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
Pendant que l'appel était en cours, les contribuables ont déposé une déclaration pour une partie de l'année, censée refléter leur impôt sur le revenu de Virginie pour la période allant de juin à octobre 2015, la seule période pour laquelle ils affirment avoir été assujettis à l'impôt sur le revenu de Virginie. L'appel des contribuables soulève cependant des questions qui pourraient avoir un impact sur leur impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2015, et, par conséquent, le Département n'a pas été en mesure de vérifier son exactitude. Le département doit examiner, par exemple, si et quand les contribuables ont établi leur domicile en Virginie. Dans ce cas, les contribuables auraient été soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie à partir du moment où ils ont établi leur domicile en Virginie jusqu'au moment où ils ont abandonné ce domicile. S'ils se sont installés en Virginie pour la première fois à l'adresse 2015, ont établi leur domicile et l'ont conservé pendant le reste de l'année, ils auraient été soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie en tant que résidents d'une année partielle à partir de la date de leur installation jusqu'à la fin de l'année, indépendamment du statut de militaire en service actif de l'épouse. En outre, pour les résidents de Virginie pendant une partie de l'année, il peut être nécessaire que le Département obtienne plus d'informations sur la manière dont les revenus des contribuables et toutes les déductions, soustractions ou autres modifications applicables doivent être attribués à la période appropriée de résidence en Virginie des contribuables, une fois que celle-ci a été établie.
CONCLUSION
Par lettres datées de janvier 3, 2019, et de mars 4, 2019, le département a tenté de recueillir davantage d'informations sur le domicile des contribuables. À ce jour, aucune réponse n'a été reçue. Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable au manquement délibéré ou au refus des contribuables de fournir au ministère les informations nécessaires, comme l'exige la loi.
Les contribuables auront donc une dernière occasion de fournir les informations demandées. Les informations doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Les informations seront examinées et le Département déterminera si des informations supplémentaires sont nécessaires afin d'établir l'impôt sur le revenu de Virginia dû par les contribuables pour l'année fiscale 2015. Si les contribuables ne répondent pas à la demande d'information précédente concernant leur domicile ou à toute autre demande d'information ultérieure dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et les mesures de recouvrement commenceront.
Les articles du code de Virginie, les documents publics et les bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1911.M