Avril 25, 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** et ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31, 2020.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que les contribuables, un mari et sa femme, auraient pu être tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2020. L'examen des dossiers du département a montré que les contribuables n'avaient pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au mari afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. En réponse, les contribuables ont soumis une déclaration commune d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia ainsi que d'autres informations. Après avoir examiné les informations fournies, le département a déterminé qu'ils étaient des résidents domiciliés en Virginie et a émis une évaluation en conséquence. Les contribuables ont introduit une demande de correction, affirmant qu'ils étaient résidents de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Un résident réel de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Un résident domicilié en Virginia reste soumis à l'impôt de la Virginia même s'il travaille dans un autre État ou pays. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour changer de domicile, il faut (1) un abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 347 (1917). La charge de la preuve qu'une personne a abandonné ou n'a pas établi son domicile en Virginia incombe à cette personne. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 B 3.
La détermination de l'existence d'un changement de domicile dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas, et aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Les facteurs à prendre en considération sont, entre autres, les suivants :
sites des biens immobiliers et matériels, localisation des comptes d'épargne et des comptes courants, immatriculation des véhicules à moteur, permis de conduire, inscription sur les listes électorales, appartenance à des clubs et à des groupes civiques, lieu d'activité, profession ou emploi, contributions caritatives, localisation des écoles fréquentées par les enfants, durée de résidence, lieu de naissance et de mariage, résidence de la famille, raison de l'abandon ou de l'acquisition du domicile et, dans le cas d'un mineur ou d'une personne mariée, domicile des parents, du mari ou de l'épouse et/ou des enfants. Id.
Le mari a accepté un emploi dans l'État A et a commencé à y vivre et à y travailler en décembre 2019. Les contribuables ont expliqué qu'ils avaient l'intention de s'installer définitivement dans l'État A. Au cours de l'exercice fiscal en question, le mari a immatriculé un véhicule dans l'État A, s'est inscrit sur les listes électorales et a voté dans l'État A. En outre, le mari a renoncé à son permis de conduire de Virginia et a obtenu un permis de conduire de l'État A en janvier 2021. l'exception de brèves périodes pendant lesquelles il rendait visite à sa famille en Virginie, il est resté dans l'État A jusqu'à ce qu'il soit mis fin à son poste en juin 2021.
Les contribuables ont également conservé quelques liens avec la Virginia. Ils possédaient une résidence en Virginie où l'épouse a continué à résider pendant la période où le mari se trouvait dans l'État A. L'épouse possédait un véhicule immatriculé en Virginie et était titulaire d'un permis de conduire de cet État. En outre, les contribuables ont perçu des revenus locatifs attribuables à la location d'espaces dans leur résidence de Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginia même si elle conserve un permis de conduire de la Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002). De même, l'obtention d'un permis de conduire dans un autre État est un indicateur fort de l'intention d'établir une résidence domiciliaire dans cet État.
En outre, le ministère considère que le fait de s'inscrire sur les listes électorales de Virginie et de voter aux élections de Virginie constitue une preuve solide de l'intention de rester domicilié en Virginie. Voir Cooper's Adm'r, 121 Va. at 349. Le ministère a toujours constaté que les personnes doivent être des résidents domiciliés en Virginie pour avoir le droit de voter en vertu de la Constitution de la Virginie. Voir P.D. 17-97 (6/12/2017) et P.D. 18-84 (5/9/2018). Conformément à la politique du ministère concernant l'inscription sur les listes électorales et le vote en Virginie, le ministère considère que le fait qu'un contribuable ait obtenu une inscription sur les listes électorales et ait voté aux élections dans un autre État constitue une preuve très solide que cette personne considérait l'autre État comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait cette inscription.
Le département reconnaît qu'un changement de domicile est attesté par un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant. On considère généralement que le changement s'est produit au début de ce processus, même si les connexions officielles telles que les permis de conduire, les immatriculations de véhicules et les inscriptions sur les listes électorales n'ont été obtenues que plus tard. Voir P.D. 16-138 (6/24/2016) et P.D. 19-19 (3/26/2019). Après avoir examiné attentivement toutes les informations présentées, le département estime que le mari a établi son domicile dans l'État A et qu'il n'était pas imposable en tant que résident de Virginia pour l'année d'imposition 2020. L'épouse, cependant, n'a jamais établi de présence physique dans l'État A et est donc restée résidente domiciliée en Virginie pour l'exercice fiscal 2020.
Non-résidents
Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de Virginia et qui ont des revenus provenant de sources de Virginia sont imposées en tant que non-résidents, sauf si elles répondent à l'exception de dépôt décrite dans le Virginia Code § 58.1-321. Voir le Virginia Code § 58.1-325. Le revenu imposable en Virginie d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginie (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source virginienne et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. Le Virginia Code § 58.1-302 limite le terme "revenus et déductions provenant de sources de Virginia" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à (1) la propriété de tout intérêt dans des biens immobiliers ou personnels tangibles en Virginia, (2) une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia, ou (3) des prix payés par le département de la loterie de Virginia et des gains de jeux de hasard provenant de paris placés ou payés dans un lieu situé en Virginia. Par conséquent, un non-résident dont les revenus proviennent de Virginia est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia, à moins que l'exemption de déclaration ne s'applique. Voir le Virginia Code § 58.1-341 A 2.
Dans ce cas, le mari, qui était un non-résident pour l'année d'imposition en question, louait des biens en Virginie et avait donc des revenus attribuables à la propriété de biens immobiliers en Virginie. En outre, il avait un revenu brut ajusté suffisant en Virginie pour dépasser le seuil de dépôt décrit dans le Virginia Code § 58.1-321. En tant que tel, il était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia pour déclarer ses revenus de source de Virginia.
CONCLUSION
Pour les raisons exposées ci-dessus, le mari était un non-résident de Virginie et la femme était une résidente domiciliaire de Virginie pour l'exercice fiscal en cause. Dans les cas où l'un des conjoints est un non-résident et l'autre un résident, le Virginia Code § 58.1-326 permet aux personnes mariées de choisir de déterminer leur revenu imposable commun en Virginie comme s'ils étaient tous deux résidents. Compte tenu des conséquences fiscales dans ce cas, il est peu probable que les contribuables souhaitent faire ce choix pour l'année fiscale 2020. Si ce choix n'est pas fait, le Virginia Code § 58.1-326 prévoit que les impôts distincts des conjoints sont déterminés sur la base de leurs revenus imposables distincts en Virginie. Le mari sera autorisé à déposer une déclaration séparée modifiée pour l'année d'imposition 2020 en tant que non-résident. Sur la base des informations disponibles, les revenus distincts de l'épouse sont inférieurs au seuil de déclaration décrit dans le Virginia Code § 58.1-321, et elle n'est pas tenue de déposer une déclaration distincte en Virginie.
La déclaration doit être soumise dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Attn : *****, Tax Adjudication and Resolution Division, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia, 23261-7203. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et des mesures de recouvrement pourront être prises.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR 5014.Q]