Mai 9, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur lerevenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2013 et 2014.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2013. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. La contribuable a répondu à la demande d'informations en faisant valoir qu'elle était résidente de ***** (État A) et qu'elle n'était pas tenue de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. Le département a demandé des informations supplémentaires pour déterminer la résidence du contribuable. En l'absence de réponse, une évaluation a été établie. Par la suite, l'évaluation a été payée par le biais de mesures de recouvrement.
La contribuable a contesté les mesures de recouvrement et a soumis des informations supplémentaires pour montrer qu'elle était résidente de l'Etat A. Après examen, le Département a déterminé que la contribuable était imposable en tant que résidente domiciliée en Virginie pour les années fiscales 2013 et 2014, et une évaluation supplémentaire pour l'année fiscale 2014 a été émise. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente de l'État A. À titre subsidiaire, si le département détermine qu'elle est restée imposable en tant que résidente domiciliée en Virginie, la contribuable demande à être dispensée de payer les pénalités et les intérêts imposés.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable a commencé à résider dans l'État A en 2001, lorsque son mari a obtenu un poste dans une université de l'État A. Ils ont possédé successivement deux maisons dans l'État A. En 2011, le mari a obtenu un autre poste dans une université à ***** (État B), mais la contribuable est restée dans l'État A.
La contribuable et son mari ont divorcé à l'adresse 2013. La contribuable a déclaré qu'elle était résidente de l'État A au cours d'une procédure judiciaire concernant le divorce. Elle a reçu la maison de l'État A qu'ils possédaient à l'époque, mais qui a dû être vendue dans le cadre du règlement du divorce. Après la vente, elle a commencé à louer une résidence personnelle dans l'État A. Elle a également souscrit une assurance maladie auprès d'une compagnie d'assurance de l'État A.
Le contribuable a également conservé de nombreux liens avec la Virginia. Elle et son mari possédaient une maison en Virginie, qui lui a été attribuée dans le cadre du règlement du divorce. 2013 Depuis au moins 2005, les déclarations de renseignements ont été envoyées à cette adresse, et c'est à cette adresse que ses déclarations d'impôt sur le revenu de l'État A et de l'État fédéral ont été déposées. Elle avait également au moins un véhicule immatriculé en Virginie pendant les périodes 2013 et 2014, et un autre qui avait été immatriculé dans l'État A jusqu'à ce qu'il soit transféré en Virginie à l'adresse 2014. En outre, elle était inscrite sur les listes électorales et a participé à toutes les élections générales organisées dans sa circonscription électorale de Virginia depuis au moins 2008. En outre, elle était titulaire d'un permis de conduire de Virginia, qu'elle a renouvelé en janvier 2011.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
La contribuable affirme que la résidence en Virginie a été conservée comme maison de vacances, dans laquelle elle a séjourné moins de 60 jours par an. Bien qu'elle ne soit retournée en Virginie qu'une seule fois entre 2001 et 2014, la maison a été entretenue pendant toute cette période. Le fait que le logement ait été utilisé régulièrement par la contribuable et sa famille, qu'il n'ait jamais été loué à des tiers non apparentés, que les meubles aient été laissés et entretenus et qu'une voiture ait été garée au domicile ne semble pas compatible avec la conclusion que la contribuable a quitté la Virginie, que ce soit de façon permanente ou indéfinie. La maison aurait pu être occupée par le contribuable à tout moment, et c'était le cas lorsqu'il revenait régulièrement pour des vacances en Virginie.
Elle explique en outre que la voiture, qui a été immatriculée en Virginie à la fois sur les sites 2013 et 2014, a été garée dans cette résidence pour être utilisée pendant qu'elle y séjournait. La contribuable affirme également que ses comptables ont rempli par erreur ses déclarations d'impôt sur le revenu de l'État A ( 2013 ) et de l'État fédéral en utilisant l'adresse de la Virginia. En outre, la contribuable souligne qu'elle a déclaré sous serment lors d'une procédure judiciaire qu'elle était résidente de l'État A.
Bien que le Département ait considéré les déclarations ou les conclusions des tribunaux concernant la résidence comme une preuve solide de l'intention, les cas précédents concernaient des déclarations ou des conclusions concernant spécifiquement le domicile. Voir P.D. 15-125 (6/24/2015) et P.D. 15-245 (12/23/2015). Bien que la contribuable ait déclaré être résidente de l'État A, la détermination du domicile nécessite une analyse de tous les faits et circonstances au-delà de l'endroit où une personne réside physiquement.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Bien que la contribuable ait probablement établi son domicile dans l'État A en y étant personnellement présente avec au moins l'intention d'y rester indéfiniment, j'estime que la contribuable ne s'est pas acquittée de la charge de la preuve en ce qui concerne l'abandon de son domicile en Virginie. Outre les autres liens qu'elle a conservés avec la Virginie, l'utilisation de son inscription sur les listes électorales de Virginie pour voter à part entière à chaque élection dans son bureau de vote de Virginie depuis au moins 2008 est une preuve très forte de l'intention de conserver son domicile en Virginie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 349, 93 S.E. 680, 683 (1917). En outre, comme l'a fait remarquer le ministère, les personnes doivent être des résidents domiciliés en Virginie pour avoir le droit de voter en vertu de la Constitution de la Virginie. Voir P.D. 17-97 (6/12/2017). Par conséquent, le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour les années fiscales 2013 et 2014.
Renonciation aux pénalités et aux intérêts
Le contribuable demande que le département renonce à toute pénalité et à tout intérêt dans le cas où il déterminerait que le contribuable était imposable en tant que résident de Virginia. Le Virginia Code § 58.1-105 confère au ministère le pouvoir de renoncer à la pénalité dans les cas où un motif raisonnable est démontré.
La contribuable soutient que le département devrait renoncer à toute pénalité imposée parce qu'elle s'est fiée à ses comptables pour déterminer le statut de dépôt approprié. Lorsqu'un contribuable se fie à son comptable, à son avocat ou à son préparateur de déclarations fiscales et que ce dernier lui fournit des conseils inexacts ou erronés qui entraînent une pénalité, le contribuable peut se retourner contre le comptable, l'avocat ou le préparateur de déclarations fiscales pour l'erreur commise. Le Département ne considérera pas de telles circonstances comme un motif raisonnable pour renoncer à une pénalité. Voir P.D. 08-69 (5/22/2008).
En outre, l'application d'intérêts sur les impôts insuffisamment payés est obligatoire en vertu du Virginia Code § 58.1-1812, et il ne peut y être renoncé que si l'impôt correspondant est ajusté. Les intérêts ne sont pas imposés comme une pénalité, mais représentent une redevance pour l'utilisation de l'argent qui était régulièrement dû au Commonwealth. Par conséquent, le Département ne trouve aucune raison d'annuler une partie de l'intérêt évalué.
CONCLUSION
Le Département estime que le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour les années fiscales 2013 et 2014. Le Département ne trouve pas non plus de motif raisonnable pour annuler les pénalités imposées. En outre, des intérêts sont imposés par la loi et ne peuvent être annulés que dans la mesure où l'impôt correspondant est ajusté.
L'évaluation en question a été effectuée sur la base des meilleures informations dont disposait le département conformément au Virginia Code § 58.1-111. Toutefois, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux l'impôt sur le revenu qu'il doit payer en Virginia pour les années d'imposition en question. Par conséquent, il doit remplir les déclarations d'impôt sur le revenu de Virginia 2013 et 2014 et demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A. Les déclarations doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, Attention : *****. Les déclarations seront examinées et traitées, et les cotisations seront ajustées si nécessaire. Dans la mesure où la cotisation 2013 est ajustée, un remboursement sera effectué. Si les déclarations ne sont pas reçues dans les délais impartis, les cotisations seront ajustées sur la base des meilleures informations disponibles.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1436.M