12 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de la lettre de détermination du ministère, publiée en tant que document public (D.P.) 16-136 (6/24/2016), à ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Dans l'affaire P.D. 16-136, le Département a déterminé que les contribuables n'avaient pas présenté de preuves suffisantes pour annuler l'évaluation pour l'année fiscale en question. Le département a offert aux contribuables une dernière possibilité de répondre à sa demande d'information ou de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia. En réponse, les contribuables ont fourni les informations demandées, affirmant qu'ils étaient toujours domiciliés en Floride au cours de l'année fiscale 2012.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents domiciliés et les résidents effectifs, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Résidence des militaires et de leurs conjoints
Le Servicemembers Civil Relief Act (la "loi"), codifié à 50 U.S.C. § 3901 et seq. prévoit que le personnel militaire et naval n'abandonne pas son domicile légal du seul fait qu'il se conforme aux ordres militaires qui le placent dans un État ou un pays différent, que ce soit de manière permanente ou temporaire. Voir 50 U.S.C. § 4001. La loi n'exclut toutefois pas la possibilité que le personnel des forces armées acquière un nouveau domicile légal dans l'État où il est stationné et se soumette ainsi à l'imposition de cet État comme s'il était un résident domicilié.
En outre, la loi a été modifiée, à partir de l'exercice fiscal 2009, pour tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir le domicile ou la résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et le conjoint". La loi ne s'applique pas aux conjoints du personnel militaire et naval qui ont établi leur domicile en Virginia. Voir document public (D.P.) 11-114 (6/21/2011). Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
- si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
- Le domicile du militaire.
- Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
- La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
- Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
Pour déterminer le domicile, le département tient généralement compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile. Voir United States v. Minnesota, 97 F. Supp. 2d 973 (2000).
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un militaire en service actif ou son conjoint tant que ce dernier maintient des liens suffisants avec un autre État pour indiquer qu'il a l'intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un membre du service militaire ou son conjoint maintient ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit un domicile permanent en Virginia. Voir document public (D.P.) 10-237 (9/30/2010).
Les contribuables soutiennent que les faits de leur affaire sont similaires à ceux de l'affaire Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), dans laquelle la Cour a estimé que le contribuable, bien qu'ayant de nombreux liens avec Virginia qui indiqueraient normalement une intention d'établir une résidence domiciliaire, avait conservé son domicile en Virginie-Occidentale. Dans l'affaire Cooper, le contribuable est venu en Virginia pour éduquer ses enfants. Il a apporté avec lui une grande partie de ses biens matériels, a construit une maison, a créé un certain nombre d'entreprises locales et a toujours indiqué son adresse en Virginia comme étant sa résidence sur les documents officiels, tels que les demandes d'assurance-vie et de permis de conduire. La Cour a observé que si ces faits avaient été isolés, ils auraient été "incontestablement suffisants pour justifier la déduction que Cooper était domicilié [en Virginia]". Id. à 348, 93 S.E. 683.
L'analyse de l'affaire Cooper's ne s'est toutefois pas arrêtée là. Le contribuable avait également conservé un certain nombre de liens avec la Virginie occidentale. Le tribunal a déclaré que l'activité principale du contribuable se situait là, que ses intérêts immobiliers les plus importants se trouvaient là, qu'il était receveur des postes à cet endroit et qu'il souhaitait apparemment continuer à exercer cette fonction, ce qu'il estimait ne pas pouvoir faire s'il changeait de domicile [sic]. Id. à 349, 93 S.E. 683. Le contribuable a également continué à exercer son droit de vote en Virginia. Le tribunal a déclaré :
[Dans les cas douteux, il convient d'attacher une importance particulière à l'exercice répété du droit de vote, car ce droit dépend de la citoyenneté et du domicile et doit être généralement, sinon universellement, étayé par le serment de l'électeur. Son exercice illégal l'expose à des poursuites à la fois pour vote illégal et pour parjure s'il jure faussement, et cet acte est une affirmation distincte, sans équivoque et publique de la part de l'électeur de son domicile légal [sic]". Id.
Comme le contribuable dans l'affaire Cooper's, les contribuables ont établi un certain nombre de liens avec Virginia. Ils ont acheté une résidence, enregistré leurs véhicules et obtenu des cartes d'électeurs en Virginia et ont voté à 2012 et 2014. Le mari a également obtenu un permis de conduire en Virginia.
Toutefois, les contribuables n'ont pas conservé de liens avec la Floride dans la même mesure que le contribuable de l'affaire Cooper a conservé des liens avec la Virginie-Occidentale. Bien que les contribuables aient été inscrits sur les listes électorales de Floride jusqu'à 2008, ils ont été inscrits sur les listes électorales de Virginia à 2012 et 2014.
Les contribuables insistent sur le fait qu'ils ne se trouvaient en Virginia que temporairement dans le cadre des obligations militaires de leur épouse. Le ministère reconnaît que les militaires changent fréquemment de lieu d'affectation au cours de leur carrière. Le mari déclare que le poste de l'épouse est soumis à des rotations dans différents lieux d'affectation pendant deux ou trois ans au maximum. L'examen des ordres militaires fournis n'indique cependant pas qu'elle est venue en Virginia pour une période particulière et prédéterminée. Il apparaît également que les contribuables sont restés pendant près de quatre ans au lieu d'affectation précédent. Indépendamment de la durée du séjour en Virginia, le département doit examiner de nombreux autres faits et circonstances pour prendre une décision dans un cas de domiciliation donné.
En outre, les contribuables soulèvent d'autres questions concernant les permis de conduire et les inscriptions sur les listes électorales en Virginia. Chacun de ces facteurs sera abordé successivement.
Permis de conduire
Les contribuables affirment que les formulaires applicables du Department of Motor Vehicles (DMV) demandent simplement au demandeur de certifier qu'il est résident, sans faire de distinction entre la résidence physique (effective) et la résidence domiciliaire. Les contribuables affirment également que les militaires à charge peuvent obtenir un permis de conduire en Virginia en présentant simplement leur carte d'identité de militaire à charge et une copie de l'ordonnance du conjoint. Les contribuables affirment avoir interprété cette règle comme signifiant que seule une adresse locale est requise.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du DMV une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000).
Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir Va. Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou pays d'origine. Voir Va. Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir Va. Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de Virginia.
Les personnes qui ont résidé en Virginia pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du code de Virginia, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Va. Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginia depuis plus de six mois peut néanmoins rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginia avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de la Virginia. Toutefois, une fois qu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très solide de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire de Virginia ne reposerait plus sur la durée de sa présence physique en Virginia en tant que résident effectif, mais plutôt sur l'implication qu'il est resté un résident domicilié en Virginia.
En outre, le Va. Code § 46.2-306 exempte spécifiquement les militaires en service actif, leurs conjoints et leurs enfants à charge résidant en Virginia de l'obligation d'obtenir un permis de conduire de Virginia lorsque ces personnes ont obtenu un permis de conduire en vertu des lois de leur État d'origine. Par conséquent, lorsqu'un militaire ou son conjoint obtient un permis de conduire en Virginia, le ministère considère généralement cette action comme un indicateur fort de l'intention de changer de résidence domiciliaire. Le département peut toutefois accorder moins d'importance au facteur "permis de conduire" dans ce cas si le militaire ou son conjoint apporte la preuve qu'il n'a plus le droit de détenir un permis de conduire dans l'État d'origine, ou qu'il était impossible ou peu pratique de le faire. Les contribuables n'ont pas fourni de telles preuves en l'espèce.
Les contribuables citent également une règle du DMV qui permet aux personnes dépendantes de l'armée d'obtenir un permis de conduire en Virginie sur simple présentation de leur carte d'identité de personne dépendante de l'armée et des ordres du conjoint. Cette règle concerne la preuve de résidence qu'une personne peut utiliser pour obtenir un permis de conduire en Virginia. La règle n'est toutefois applicable que si l'individu choisit volontairement d'obtenir une licence de Virginia, ce qu'il peut faire en dépit de l'exemption prévue par le Va. Code § 46.2-306, à condition qu'il satisfasse à la condition de résidence du Va. Code § 46.2-323.1. Dans le cas contraire, si la personne s'est appuyée sur le Va. Code § 46.2-306 pour conserver la licence en dehors de l'État, la règle n'est pas pertinente.
Le mari soutient également que Virginia n'autorise que ses propres militaires résidents qui sont stationnés en dehors de l'État à prolonger leur permis de conduire de trois ans. Un examen des informations du DMV concernant le personnel militaire indique que le DMV dispose de procédures permettant aux résidents de Virginia servant dans les forces armées en dehors de l'État de demander une prolongation automatique de trois ans d'un permis de conduire expiré. Le département ne sait toutefois pas si cette procédure empêche les personnes qui sont stationnées en dehors de Virginia pendant plus de trois ans, mais qui prétendent toujours être domiciliées en Virginia, de demander le renouvellement de leur licence, bien qu'elles ne résident pas réellement en Virginia à ce moment précis. Quoi qu'il en soit, cette procédure ne s'applique pas aux contribuables en l'espèce.
Inscription des électeurs
Les contribuables citent Cooper's pour affirmer que l'exercice répété du droit de vote doit être pris en compte de manière significative dans les affaires de domicile contesté. Les contribuables indiquent que le mari était inscrit sur les listes électorales de Floride et qu'il a voté aux élections en utilisant cette inscription de 1974 à 2008. Le mari a ensuite obtenu une inscription d'électeur sur le site ***** (État A) et a voté à l'élection 2010. Par la suite, le mari s'est fait inscrire sur les listes électorales de Virginia et a voté aux élections 2012 et 2014. En février 2016, le mari a obtenu une inscription sur les listes électorales de Floride, bien que les contribuables vivaient alors à ***** (État B). Les antécédents électoraux de l'épouse ont essentiellement suivi ceux du mari, sauf qu'elle n'a pas commencé à voter avec une inscription en Floride avant 1988 et qu'elle n'a pas obtenu d'inscription d'électeur de l'État A ni voté à l'élection 2010 en raison d'un déploiement.
Contrairement au contribuable de l'affaire Cooper's, les contribuables n'ont pas voté de manière ininterrompue dans l'État qu'ils déclarent être leur domicile au cours de l'année d'imposition en question. Avant 2012, 2008 a été la dernière élection à laquelle les contribuables ont voté alors qu'ils étaient inscrits en Floride. Sur le site 2012, les contribuables ont obtenu des inscriptions sur les listes électorales de Virginia et ont voté lors des élections suivantes. L'article II, section 1 de la Constitution de Virginia stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont les suivantes : chaque électeur doit résider dans le Commonwealth et dans la circonscription où il vote. La résidence, pour tout ce qui concerne le droit de vote, exige à la fois un domicile et un lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginia se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginia. Voir Va. Code § 24.2-101. En outre, si un conjoint de militaire choisit de s'inscrire sur les listes électorales en Virginia, la loi de la Virginia présume que ce conjoint a établi son domicile s'il a une présence physique et un lieu de résidence en Virginia. Voir Va. Code § 24.2-417.1. La présomption peut être renversée si le conjoint déclare expressément le contraire. Voir id. Cette disposition ne prévoit toutefois aucune exception à l'obligation de domicile pour les conjoints de militaires. Il n'en reste pas moins que le conjoint doit être domicilié et avoir un lieu de résidence en Virginia pour pouvoir voter. Conformément à l'arrêt Cooper's, le ministère considérera que le fait qu'un membre du service militaire ou son conjoint ait obtenu une inscription d'électeur en Virginia et ait voté lors d'élections en Virginia constitue une preuve très solide que cette personne considérait Virginia comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait de telles inscriptions.
En outre, les contribuables se sont réinscrits sur les listes électorales de Floride en février 2016. Le ministère examine attentivement le calendrier de ces actions lorsqu'une évaluation est en cours, en particulier lorsque les preuves indiquent clairement que le contribuable a établi sa résidence en Virginia. Voir P.D. 13-161 (8/13/2013). Comme indiqué ci-dessus, les contribuables n'étaient pas inscrits sur les listes électorales de Floride depuis 2008 et ils vivaient dans l'État B en février 2016.
Domicile du militaire
Les contribuables continuent de soutenir qu'ils ont un domicile en Floride. Dans l'affaire P.D. 16-136, le département a remis en question la revendication de l'épouse d'un domicile en Floride, car aucune preuve n'avait été apportée qu'elle ait jamais résidé en Floride. Il semble plutôt qu'elle ait utilisé le domicile officiel du mari pour étayer sa demande.
Les contribuables affirment tout d'abord que le domicile de l'épouse n'est pas pertinent pour déterminer s'il est resté protégé par la loi. Comme expliqué dans l'affaire VTB 10-1, la loi exige que les conjoints partagent le même domicile. Le département était donc justifié de demander des preuves supplémentaires concernant la demande de domiciliation de l'épouse.
Les contribuables soutiennent que l'épouse est automatiquement devenue résidente domiciliaire de Floride lorsqu'ils se sont mariés à ***** (Territoire A) à 1984. Il apparaît que l'épouse résidait dans le territoire A avec son père juste avant le mariage. Le mari demande si, dans de telles circonstances, le département affirme que l'épouse ne peut pas établir la même résidence domiciliaire que son mari. L'épouse d'un militaire peut établir le même domicile que son mari, mais si elle n'est pas déjà elle-même résidente domiciliaire de cet État, elle ne pourra établir ce domicile que lorsqu'elle sera elle-même physiquement présente dans cet État avec l'intention requise d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie.
Alternativement, les contribuables affirment que l'épouse était, en fait, en Floride pendant une période d'entraînement militaire et lors de visites avec lui, et qu'elle a établi l'intention nécessaire pour être une résidente domiciliaire de la Floride à ce moment-là. Sur la base des informations fournies, il apparaît que l'épouse a séjourné temporairement en Floride de mai à septembre 1991, dans des logements sociaux, dans le cadre d'un programme de formation militaire. Le mari semble avoir été en poste et avoir vécu dans un autre État à cette époque.
Un changement de domicile nécessite une présence physique ainsi que la preuve que la personne avait l'intention de rester dans cette juridiction à ce moment précis. Les contribuables affirment qu'à un moment indéterminé au cours de ces séjours temporaires, l'épouse a confirmé son intention de retourner en Floride avec lui à la fin de leur carrière. De simples séjours temporaires avec l'intention de revenir à un moment futur et indéterminé ne satisfont pas à l'élément d'établissement du test de changement de domicile. L'intention de revenir à une date ultérieure non précisée n'est pas équivalente à l'intention de rester de manière permanente ou indéfinie dans le temps présent.
Affaire judiciaire en Floride
Les contribuables présentent également un argument supplémentaire selon lequel, en vertu de la loi de Floride, les femmes héritent des domiciles de leurs maris au moment du mariage. Le contribuable cite l'affaire Gordon v. Gordon, 369 So. 2d 421 (Fla. Dist. Ct. App. 1979). Dans l'affaire Gordon, il s'agissait de savoir si l'épouse avait établi sa résidence en Floride pendant la période de six mois requise avant de déposer une demande de divorce auprès d'un tribunal de Floride. Voir id. sur 421. Des affaires antérieures en Floride ont établi le principe selon lequel seule la résidence effective comptait aux fins du test des six mois. Voir id. sur 423. Le mari avait déménagé à New York et rien ne prouvait que la femme vivait encore en Floride. Le tribunal a déclaré :
[La résidence de la femme est normalement celle de son mari. La relation familiale présuppose que l'épouse et la mère aient une résidence avec la famille. En l'espèce, la famille se trouvait à New York jusqu'à la séparation des parties. Nous estimons que pour que l'épouse puisse établir une résidence différente de celle de son mari, elle doit le faire après la rupture de la relation matrimoniale". Id.
Il semble que le tribunal dans l'affaire Gordon ait essentiellement appliqué une présomption probante selon laquelle une femme est réputée résider effectivement là où le mari réside. Des affaires antérieures en Floride, citées dans Gordon, avaient également établi le principe selon lequel le domicile de la femme suit généralement celui du mari. Étant donné que l'arrêt Gordon impliquait la preuve d'une résidence réelle, il n'a pas établi une règle absolue selon laquelle une femme a toujours le même domicile que son mari. En outre, dans la mesure où Gordon pourrait être interprété comme créant une telle règle absolue, il a été rejeté par l'affaire ultérieure Eckel v. Eckel, 522 So.2d 1018 (Fla. Dist. Ct. App. 1988). Dans cette affaire, le tribunal a déclaré : "Nous ne pouvons pas accepter l'hypothèse selon laquelle un mari et une femme ne peuvent que conserver des résidences différentes après la rupture de leur mariage. Il serait "complètement anachronique" de considérer qu'une femme ne peut obtenir un domicile ou une résidence différente de celle de son mari jusqu'à la séparation physique des parties". Id. à 1021 (citant Bowers v. Bowers, 287 So.2d 722, 724 (Fla. Dist. Ct. App. 1973), cert. décharge, 326 So.2d 172 (Fla. 1976). Bien qu'il soit vrai dans de nombreux cas qu'un couple marié ait le même domicile, la possibilité que les conjoints aient des domiciles différents n'est exclue par aucune disposition de la loi de Floride ou de Virginia dont le ministère a connaissance.
Résidents à temps partiel
Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'une personne qui devient résidente de Virginie est assujettie à l'impôt pendant la période où elle est résidente de Virginie et n'est imposée en tant que résidente que pour la partie de l'année où elle réside en Virginie. En conséquence, le revenu imposable en Virginia est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia. En outre, un résident d'une année partielle peut demander une partie de ses exemptions personnelles de Virginia, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a été résident de Virginia. En outre, un résident à temps partiel peut demander une déduction standard de Virginia au prorata s'il demande la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Voir document public (D.P.) 14-67 (5/20/2014).
CONCLUSION
Après avoir examiné attentivement les arguments des contribuables et toutes les informations et preuves présentées, j'estime que les contribuables étaient imposables en tant que résidents domiciliés en Virginia pour la partie de l'année d'imposition 2012 après leur arrivée en Virginia pour y vivre et y travailler. Les contribuables sont donc invités à déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia ( 2012 ) en tant que résidents d'une année partielle, reflétant leurs revenus attribuables à leur période de résidence en Virginia. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée en conséquence. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte et des mesures de recouvrement pourront être prises.
Les articles du Code of Virginia, les documents publics et les bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/827.M