18 février 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de janvier 2015 à décembre 2019.
FAITS
Un audit a été effectué sur les livres et registres du contribuable, organisateur d'événements et exploitant d'une salle de spectacles, pour la période concernée. À la suite de l'audit, un avis de cotisation a été émis pour des ventes non taxées parce que le contribuable avait inclus des biens meubles corporels et des nuitées dans ses locations du lieu de l'événement. Le département a effectué un contrôle sur une période de cinq ans car le contribuable n'était pas enregistré pour la taxe sur les ventes avant le contrôle.
Le contribuable a introduit une demande de rectification en soutenant que ses ventes ne sont pas soumises à la taxe parce qu'il ne faisait que fournir des services d'organisation d'événements et qu'il ne vendait pas de biens meubles corporels. En outre, le contribuable affirme que toute location de nuit était accessoire à la location du lieu.
DÉTERMINATION
Planification d'événements
Le contribuable qualifie ses activités d'organisation d'événements. Les informations fournies n'indiquent pas si ses activités sont disponibles pour n'importe quel lieu d'événement ou si elles sont limitées exclusivement aux événements organisés dans ce lieu. Virginia Code § 58.1-609.5 1 prévoit, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux "transactions professionnelles, d'assurance ou de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucun frais distinct n'est facturé". Le ministère a estimé que les services d'organisation d'événements peuvent être exemptés de l'obligation de collecter et de verser la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation lorsque le "véritable objet" des transactions est l'expertise et la créativité du planificateur dans l'élaboration et l'organisation de conférences ou d'événements spéciaux et dans la négociation avec les revendeurs de divers produits et services pour la production de ces événements. Voir document public (D.P.) 97-84 (2/19/1997).
Le contribuable affirme que ses activités sont étroitement liées à celles du contribuable dans l'affaire P.D. 18-215 (12/28/2018) parce qu'il s'agit principalement de services d'organisation d'événements et qu'il n'y a pas eu de vente de biens meubles corporels. Dans cette décision, il a été jugé que l'organisateur d'événements fournissait des services non imposables lorsqu'il achetait des biens meubles corporels en utilisant les fonds de ses clients, à condition qu'il n'y ait pas de marge bénéficiaire. Les vendeurs ont passé des contrats directement avec les clients et ont facturé la taxe sur les ventes, le cas échéant, et la taxe sur les ventes a été payée aux vendeurs lorsque l'organisateur de l'événement a payé les factures au nom des clients. En l'espèce, les éléments de preuve disponibles au cours de la procédure de demande de correction n'étayent pas la description que le contribuable fait de ses activités commerciales. Ce point sera abordé plus loin dans la section intitulée "Dossiers du contribuable".
Location d'espaces événementiels
Le contribuable affirme que son installation a été utilisée pendant cinq jours à 2015 sans aucune nuitée, pendant neuf jours à 2016 avec trois nuitées, pendant huit jours à 2017 avec deux nuitées, pendant dix jours à 2018 avec une nuitée et pendant treize jours à 2019 avec trois nuitées.
Le Virginia Code § 58.1-603 4 prévoit que la taxe sur les ventes s'applique aux "produits bruts dérivés de la vente ou des frais d'hébergement fournis aux personnes de passage, tels que définis dans la définition de "vente au détail" du Virginia Code § 58.1-602." Le ministère a interprété les définitions de "vente au détail", "hébergement" et "transitoire" figurant dans le Virginia Code § 58.1-602 comme exigeant un séjour d'une nuit pour que la taxe s'applique à la location d'un espace sans transfert de biens meubles corporels. Voir P.D. 87-69 (2/27/1987) et P.D. 89-257 (9/25/1989). À l'inverse, le ministère a jugé que les frais facturés pour l'utilisation d'un bien immobilier, pour lequel une nuitée n'était pas prévue, étaient imposables lorsque le montant total des frais comprenait la fourniture de biens meubles corporels. Voir P.D. 87-69, P.D. 98-85 (5/19/1998), P.D. 02-38 (4/1/2002), P.D. 12-82 (5/11/2012), et P.D. 23-74 (6/23/2023).
Le contribuable soutient que ses activités étaient presque identiques à celles de l'enquête 95-158 (6/16/1995). Dans cette décision, le ministère a évoqué une plantation historique qui louait le manoir et les terrains pour des mariages, des réceptions et d'autres événements similaires. Comme la plantation ne louait pas régulièrement des chambres et des logements à des personnes de passage, seules les transactions de location comprenant la fourniture de nourriture et de boissons étaient imposables. Cette décision est conforme à la politique actuelle du ministère selon laquelle la location d'installations par des entités qui n'exercent pas une activité régulière de location de chambres et de logements à des personnes de passage sont des concessionnaires aux fins de la taxe sur les ventes au détail uniquement lorsque les frais comprennent la fourniture de biens meubles corporels tels que de la nourriture et des boissons, des tables et des chaises, ou d'autres articles pour le divertissement. Voir P.D. 13-212 (11/14/2013) et P.D. 23-74.
Bien que la location de chambres d'hôtes par le contribuable n'ait pas constitué une partie régulière de son activité et qu'il n'ait pas vendu de nourriture et de boissons, tous ses forfaits de mariage comprenaient apparemment des tables, des chaises et des banquettes. L'inclusion de ces biens meubles corporels avec des installations immobilières dans un forfait de location de salle pour lequel un montant forfaitaire est facturé est soumise à la taxe sur les ventes. Voir P.D. 10-242 (10/21/2010) et P.D. 23-74, qui semblent ressembler étroitement aux activités du contribuable.
Dossiers du contribuable
Toutefois, la question en l'espèce n'est pas de savoir si les activités du contribuable différaient ou étaient similaires à celles des entreprises P.D. 95-158, P.D. 18-215, ou P.D. 23-74. Au contraire, le contribuable n'a pas fourni de documentation sur ses transactions commerciales qui prouverait ses activités opérationnelles et vérifierait l'assujettissement à l'impôt de ces transactions.
Au cours de l'audit, des copies des contrats attestant des services, des biens immobiliers, de l'hébergement et des biens meubles corporels inclus dans les forfaits de mariage ont été demandées. Le contribuable a répondu qu'il n'avait pas de contrats écrits avec ses clients.
En vertu du Virginia Code § 58.1-633 A, les concessionnaires sont tenus de "tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire aux impôts". Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-470 prévoit également qu'un concessionnaire est "tenu de tenir et de conserver pendant trois ans les registres adéquats et complets nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt à payer".
L'objectif d'un audit par le département est d'évaluer le respect de la taxe sur les ventes et l'utilisation par un concessionnaire. Un concessionnaire est tenu de tenir des registres adéquats et de les présenter en cas de contrôle, de manière à ce que sa conformité à la taxe sur les ventes et à la taxe d'utilisation puisse être déterminée.
CONCLUSION
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que toute évaluation de l'impôt par le département est réputée correcte à première vue et qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée ou incorrecte. Le contribuable n'ayant pas fourni de documents adéquats pour authentifier ses activités, l'ensemble du produit des ventes de colis a été retenu à juste titre comme étant soumis à l'impôt.
En conséquence, l'évaluation est confirmée. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant cette décision afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/3460.B