20 novembre 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de mars 2017 à février 2023.
FAITS
Un audit de première génération a été effectué sur les livres et registres du contribuable, un entrepreneur en consommation de Virginie, pour la période concernée. En réponse à la demande de documents de l'auditeur, le contribuable a fourni des documents généraux, notamment des déclarations fiscales fédérales, des relevés de cartes de crédit et des relevés bancaires. Aucun document source justifiant spécifiquement le paiement de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie n'a été présenté. Sur la base des informations fournies, l'audit a permis de constater des exceptions générées pour des achats non taxés ayant donné lieu à une évaluation. Le contribuable a introduit une demande de rectification en soutenant que la cotisation estimée avait été calculée sur la base de valeurs arbitraires.
ANALYSE
Registres des concessionnaires
Le contribuable soutient que les totaux des achats non taxés énumérés dans l'audit ne correspondent pas aux documents fournis lors de l'audit. Selon le rapport d'audit, les relevés de cartes de crédit et les relevés bancaires n'ont été fournis qu'après l'annonce de l'évaluation et de la clôture de l'audit.
Virginia Code § 58.1-633 A impose à chaque revendeur de tenir et de conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats soumis à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation. Le concessionnaire doit également tenir les autres livres de comptes qui peuvent être nécessaires pour déterminer le montant de la taxe due. Cette obligation d'enregistrement est expliquée plus en détail dans le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-470, qui promulgue ce qui suit :
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre
a) Un registre quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes effectuées dans le cadre de tout type de financement ou de plan de paiement à tempérament ;
b) Un relevé du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve justifiant chaque achat ;
c) Un registre de toutes les déductions et exonérations demandées lors de la déclaration de la taxe sur les ventes ou l'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, les biens retournés ou repris et les créances irrécouvrables ;
d) Un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'activité de l'entreprise ;
e) Un inventaire exact et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an.
L'objectif d'un audit de la taxe sur les ventes et l'utilisation est de permettre au département de déterminer si un concessionnaire respecte les lois et réglementations fiscales de la Virginie. La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation étant une taxe transactionnelle, la détermination de l'imposition d'une transaction spécifique est basée sur les documents sous-jacents qui soutiennent cette transaction. Ainsi, des documents doivent être fournis pour prouver que la taxe a été payée à un vendeur lors de la transaction. Voir le document public (D.P.) 00-100 (5/25/2000) et le D.P. 25-30 (2/27/2025). Les relevés de carte de crédit et les relevés bancaires fournissent rarement, voire jamais, des détails suffisants pour vérifier si la taxe a été correctement payée sur une transaction donnée, et ne sont donc pas suffisants pour déterminer la conformité du contribuable avec la loi de Virginie.
Le Virginia Code § 58.1-103 prévoit en outre que les registres et les documents doivent être disponibles pendant les heures de bureau pour inspection par le département. Selon le rapport du vérificateur, le contribuable a refusé d'autoriser le département à accéder à ses dossiers sur son lieu d'activité. Bien que le département soit disposé à faire des aménagements quant à la manière et à l'endroit où les documents sont fournis, il incombe au contribuable de les mettre à disposition.
Estimation de l'évaluation
Conformément au Virginia Code § 58.1-618, le ministère est autorisé à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats d'un concessionnaire afin de déterminer s'il existe une dette fiscale. En l'occurrence, le contribuable n'a pas fourni suffisamment de documents relatifs à la conformité de ses ventes et de sa taxe d'utilisation pour que l'auditeur puisse les examiner.
Les informations les plus vérifiables disponibles étaient les montants déclarés par le contribuable dans sa déclaration d'impôt sur le revenu. La méthode utilisée par le vérificateur était conforme aux décisions antérieures émises par le département dans lesquelles des évaluations estimatives ont été émises parce que les dossiers du contribuable étaient incomplets. Voir P.D. 97-35 (1/27/1997), P.D. 97-215 (5/12/1997), et P.D. 98-87 (5/8/1998).
DÉTERMINATION
Conformément au Virginia Code § 58.1-205, l'évaluation de l'impôt par le ministère est correcte à première vue , la charge de la preuve incombant au contribuable qui doit démontrer que l'évaluation est erronée. Conformément à la documentation fournie et aux autorités citées, le département prend les décisions suivantes concernant les questions soulevées par le contribuable.
Le contribuable n'a pas tenu de registres adéquats et ne les a pas mis à la disposition du département pour qu'il puisse les inspecter. Dans ces circonstances, l'audit a utilisé de manière appropriée les meilleures informations disponibles au moment de l'audit pour estimer la taxe sur les ventes et l'utilisation dont le contribuable est redevable. L'évaluation de l'audit pour la période en question est confirmée. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la cotisation impayée est payée dans un délai de trente jours à compter de la date de la facture.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire aux impôts
Commonwealth de Virginie
[ÁR/4561.Z]