Avril 6, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre soumise au nom de ***** et *****, collectivement (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez la correction des évaluations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises pour la période allant de janvier 2013 à juin 2016 et de janvier 2014 à juin 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite deux restaurants en Virginie, ***** (emplacement 1) et ***** (emplacement 2). À la suite de l'audit du ministère, des cotisations ont été émises à l'égard des sites 1 et 2 pour l'impôt, les pénalités et les intérêts pour les ventes non déclarées et les périodes de non-déclaration.
Le contribuable affirme que les deux établissements sont de petite taille et ne comptent qu'un ou deux employés, sans service de serveur. Le contribuable maintient qu'il dispose d'une salle à manger limitée qui propose un petit buffet pour le déjeuner et le dîner, avec des ventes moyennes de5 à8. Sur la base de ces faits, le contribuable affirme que les cotisations de contrôle surestiment sa responsabilité parce qu'il ne réalise pas un niveau de recettes suffisant pour justifier les cotisations.
En outre, le contribuable affirme que la déclaration d'impôt sur le revenu 2013 utilisée pour estimer la responsabilité de l'audit fait état de ventes inexactes. Le contribuable fournit une copie de ses déclarations de revenus 2014 et 2015 ainsi qu'un tableau des ventes déclarées à la localité à l'adresse 1 et affirme que ces documents reflètent plus précisément les ventes du contribuable. Le contribuable demande que les audits soient ajustés pour refléter les recettes brutes déclarées dans les déclarations de revenus 2014 et 2015. Enfin, le contribuable soutient que les deux sites ont subi des pertes financières importantes depuis leur création.
DÉTERMINATION
Registres des concessionnaires
Virginia Code § 58.1-633 prévoit que tout commerçant tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats...". imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être demandée par le commissaire aux impôts". Les exigences en matière de tenue de registres sont énoncées au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-470.
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Virginia Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes et les achats du concessionnaire afin de déterminer s'il y a une dette fiscale. Le contribuable n'a pas tenu, ou n'a pas fourni, des registres adéquats pour déterminer les ventes réelles au cours de la période d'audit. Dans ce cas, le vérificateur a utilisé le site 2013 du contribuable pour la localisation 1 et les déclarations d'impôt sur le revenu 2014 figurant dans les dossiers du ministère pour estimer la dette de vérification. J'aborderai ci-dessous la méthodologie d'audit utilisée par l'auditeur.
Méthodologie d'audit pour la localisation 1
Dans ce cas, le contribuable n'a fourni aucune documentation pour la période d'audit afin de vérifier les ventes. Les seules informations disponibles étaient les déclarations d'impôt fédéral sur le revenu 2013 et 2014 déposées auprès du ministère. En comparaison, les ventes déclarées dans la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu du contribuable ( 2014 ) étaient inférieures aux recettes brutes déclarées dans la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu ( 2013 ) ( 82% ). Bien que le contribuable ait déclaré des revenus bruts sur sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu 2013, aucune taxe sur les ventes n'a été déclarée au ministère. L'auditeur a également constaté des incohérences entre les recettes brutes déclarées dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu ( 2014 ) et les ventes déclarées au ministère. En raison des incohérences dans la déclaration des ventes, l'auditeur a procédé à une analyse des ventes de quatre entreprises comparables situées dans la même zone géographique que le contribuable. Les revenus indiqués dans la déclaration d'impôt sur le revenu du contribuable ( 2013 ) étaient inférieurs mais comparables aux ventes déclarées par les entreprises similaires. Par conséquent, l'auditeur a déterminé que la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu 2013 était la meilleure information disponible pour estimer le passif d'audit.
Pour 2013, l'auditeur a énuméré les ventes déclarées dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu 2013 déposée par le contribuable. Pour 2014, l'auditeur a corrigé le chiffre d'affaires de 2013 d'une diminution de 5.7% sur la base de l'analyse des entreprises comparables. Pour 2015, le chiffre d'affaires de 2014 a été ajusté en fonction de l'augmentation du chiffre d'affaires des entreprises comparables 4.08% . Les ventes de 2016 sont basées sur les ventes estimées de 2015.
Étant donné que le contribuable n'a pas fourni de registres suffisants pour déterminer le chiffre d'affaires, la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu 2013 était la meilleure information disponible pour estimer la taxe sur le chiffre d'affaires due par le contribuable
Méthodologie d'audit pour la localisation 2
Le site 2 dispose d'un numéro d'identification fédéral distinct. Six mois après avoir commencé le contrôle du site 1, le vérificateur a découvert que le contribuable possédait et exploitait le site 2. Le contribuable ne disposait pas de registres appropriés à examiner pour déterminer le chiffre d'affaires. En outre, le contribuable n'a déposé aucune déclaration de taxe sur les ventes et l'utilisation au cours des premiers mois de la période d'audit ( 24 ). Je crois comprendre que le contribuable a d'abord nié toute relation avec Location 2 jusqu'à ce que l'auditeur lui fournisse une copie de la déclaration d'impôt sur le revenu 2014 déposée par le contribuable.
L'auditeur a demandé, mais n'a pas reçu, de documents permettant de vérifier les recettes déclarées dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu ( 2014 ). Lorsque le vérificateur a discuté de la réalisation d'une observation, le contribuable n'a pas accepté que les vérificateurs se rendent au restaurant pendant les heures d'ouverture. Pour ces raisons et parce que le contribuable n'a pas pu vérifier les recettes brutes déclarées dans la déclaration d'impôt sur le revenu 2014, le vérificateur a estimé la responsabilité de l'audit en utilisant une méthode de majoration du coût des ventes.
Pour 2014, l'auditeur a utilisé la majoration du coût des ventes de 28% sur la base de la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu 2013 pour le lieu 1 et a appliqué la même majoration au coût des ventes indiqué dans la déclaration d'impôt sur le revenu 2014 pour le lieu 2 afin d'estimer les ventes. Pour 2015, l'auditeur a ajusté le chiffre d'affaires estimé de 2014 en fonction de l'augmentation du chiffre d'affaires de 4.08 % déterminée lors de la comparaison des quatre restaurants similaires. Les ventes de 2016 sont basées sur les ventes estimées de 2015.
Peu après avoir reçu les évaluations estimatives, le contribuable a remis à l'auditeur deux carnets contenant des totaux de ventes journalières écrits à la main et quelques totaux de registres journaliers. L'auditeur a expliqué que les bandes de registre fournies n'étaient pas suffisantes pour déterminer les ventes élevées, faibles et moyennes, et que les totaux quotidiens des ventes écrits à la main ne pouvaient pas être vérifiés. Par conséquent, la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu 2013 pour le site 1 était la meilleure information disponible pour estimer le chiffre d'affaires du site 2.
Charge de la preuve
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que toute évaluation de l'impôt par le département est réputée correcte à première vue et qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée ou incorrecte. En l'occurrence, le contribuable n'a pas fourni de documents à l'appui de son affirmation selon laquelle l'évaluation de l'impôt est incorrecte. En outre, le contribuable n'a fourni aucun document avec son recours pour vérifier les ventes déclarées sur les déclarations d'impôt sur le revenu fournies. Par conséquent, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve.
La méthodologie de l'auditeur est cohérente avec les décisions antérieures émises par le département dans lesquelles les évaluations estimées ont été confirmées parce que les dossiers des contribuables étaient incomplets. Dans les documents publics 97-35 (1/27/97), 97-215 (5/12/97) et 98-87 (5/8/98), les contribuables ne disposaient pas de dossiers complets au moment où les contrôles ont été effectués. Par conséquent, les auditeurs du département ont utilisé les meilleures informations disponibles au moment des contrôles pour estimer la taxe sur les ventes et l'utilisation due par le contribuable.
En conséquence, j'estime que la méthode d'audit utilisée en l'espèce est raisonnable et qu'il n'y a pas lieu d'ajuster les cotisations d'impôt.
Pénalité de conformité
Le Virginia Code § 58.1-635 impose l'application d'une pénalité en cas d'absence de paiement de l'impôt. Le titre 23 VAC 10-210-2032 prévoit généralement qu'aucune pénalité ne sera imposée lors des audits de première génération. Toutefois, le règlement prévoit une exception à cette règle : lorsqu'un audit du ministère révèle que la taxe sur les ventes a été perçue mais n'a pas été versée, la pénalité s'applique.
Lors de ce premier audit du contribuable, le calcul par l'auditeur de la pénalité de mise en conformité pour les impôts perçus mais non reversés était basé sur une estimation des ventes du contribuable plutôt que sur les ventes réelles reflétant les impôts perçus mais non reversés. Une estimation, bien qu'autorisée pour déterminer une dette fiscale, ne constitue pas une base de preuve que le contribuable a effectivement perçu la taxe sur les ventes et qu'il n'a pas versé cette taxe au département. En conséquence, et compte tenu des faits de l'espèce, j'estime qu'il y a lieu de renoncer à la pénalité de mise en conformité imposée.
Difficultés financières
Virginia Code § 58.1-105 B accorde au commissaire aux impôts le pouvoir discrétionnaire d'accepter une offre de compromis si la responsabilité ou la recouvrabilité de l'évaluation est douteuse.
Le contribuable indique qu'il connaît des difficultés financières. Ainsi, le contribuable peut souhaiter demander une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Le contribuable doit présenter des preuves de recouvrement douteux pour étayer sa demande de difficultés financières. Si le contribuable souhaite poursuivre un règlement sur la base d'un recouvrement douteux, veuillez compléter et renvoyer les formulaires OIC - Fee et OIC B - 3 ci-joints à : Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation, Post Office Box 2475, Richmond, Virginia 23218-2475. Ces formulaires permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière du contribuable. Une fois l'examen du département terminé, une réponse sera émise sur la base des informations fournies.
CONCLUSION
L'audit sera ajusté pour supprimer la pénalité imposée. En ce qui concerne l'offre de compromis fondée sur des difficultés financières, si le Département ne reçoit pas les formulaires remplis dans les 30 jours suivant la date de cette lettre, il sera présumé que le Contribuable ne soumettra pas d'offre et une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée par courrier au Contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 30 jours suivant la date de la facture.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1067.T