27 février 2025
Re : § 58.1-1821 Appel : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous contestez le refus de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les périodes allant de mai 2016 à décembre 2016, et de mars 2017 à juin 2017.
FAITS
Le contribuable, une société de communication qui fournit des systèmes de réseaux sécurisés et à haut débit par satellite, a obtenu un certificat d'exemption pour les centres de données de la part du ministère pour les périodes concernées. Les achats d'équipements ont été expédiés soit directement sur le site de Virginia, soit dans un entrepôt de stockage situé à ***** (État A). Le matériel stocké dans l'État A était livré au centre de données de Virginia en fonction des besoins.
Le contribuable a déposé une demande de remboursement pour les périodes concernées, affirmant qu'il avait comptabilisé et payé à tort la taxe sur les équipements exonérés utilisés dans son centre de données en Virginia. Après examen, le département a accordé une partie des remboursements demandés, mais a refusé le reste parce que les factures attestant de la réception de l'équipement de l'État A dans les installations de Virginie n'avaient pas été fournies. Le contribuable a introduit une demande de rectification en soutenant que l'équipement qu'il a envoyé à son établissement de Virginie peut bénéficier de l'exonération pour les centres de données.
DÉTERMINATION
Interprétation stricte des exemptions
Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. En ce qui concerne ces interprétations, la Cour suprême de Virginia exige une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. VoirCommonwealth v. Research Analysis Corporation, 214 Va. 161 (1973), Commonwealth c. Community MotorBus, 214 Va. 155 (1973), et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973).
Exemption pour les centres de données
Virginia Code § 58.1-609.3 18 prévoit, dans sa partie pertinente, qu'à partir de juillet 1, 2010, et jusqu'à juin 30, 2035, la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux :
Les équipements informatiques ou les logiciels d'exploitation achetés ou loués pour le traitement, le stockage, l'extraction ou la communication de données, y compris, mais sans s'y limiter, les serveurs, les routeurs, les connexions et autres matériels d'exploitation, y compris les refroidisseurs et les générateurs de secours utilisés ou à utiliser dans le fonctionnement des équipements exemptés dans ce paragraphe, à condition que ces équipements informatiques ou logiciels d'exploitation soient achetés ou loués pour être utilisés dans un centre de données qui (i) est situé dans une localité de la Virginia, (ii) entraîne un nouvel investissement en capital à partir de janvier 1, 2009, d'au moins150 millions de dollars, et (iii) entraîne la création à partir de juillet 1, 2009, d'au moins 50 nouveaux emplois par l'opérateur du centre de données et les locataires du centre de données, collectivement, associés à l'exploitation ou à la maintenance du centre de données, à condition que ces emplois soient rémunérés au moins une fois et demie le salaire moyen en vigueur dans la localité en question.
Le département a déjà abordé la question de la livraison et du stockage des équipements des centres de données dans les documents publics 21-126 (9/21/2021) et 23-67 (6/21/2023). Dans ces décisions, le ministère a décidé que la livraison d'équipements, par ailleurs éligibles à l'exonération, à des installations de stockage en vue d'une utilisation ultérieure dans un centre de données pouvait être achetée en exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation.
Le contribuable exploite un centre de données admissible en Virginie et peut acheter ou louer des biens meubles corporels admissibles utilisés dans son centre de données sans payer la taxe en présentant le certificat d'exemption à ses vendeurs au moment de l'achat. La livraison de l'équipement en question au centre de stockage n'empêche pas le contribuable d'acheter l'équipement en exonération de la taxe.
Dossiers du contribuable
Le contribuable indique que, parce qu'il achète ses équipements en gros, il ne peut pas fournir de factures pour les équipements qu'il a expédiés au centre de données de Virginie à partir de l'entrepôt de l'État A. Virginia Code § 58.1-633 A stipule que tout revendeur tenu de déposer une déclaration de taxe sur les ventes au détail et l'utilisation et de payer ou de percevoir cette taxe doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Le concessionnaire doit également tenir les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de la taxe due, ainsi que "toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire fiscal". Cette obligation d'enregistrement est expliquée plus en détail dans le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-470, qui promulgue ce qui suit :
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre
a) Un registre quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes effectuées dans le cadre de tout type de financement ou de plan de paiement à tempérament ;
b) Un relevé du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve justifiant chaque achat ;
c) Un registre de toutes les déductions et exonérations demandées dans les déclarations de taxe sur les ventes ou l'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, les biens retournés ou repris et les créances irrécouvrables ;
d) Un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'activité de l'entreprise ;
e) Un inventaire exact et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an.
Le département examine les transactions sur la base de la documentation présentée pour chacune d'elles. Cela est conforme à une politique de longue date selon laquelle la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation est une taxe transactionnelle, et la détermination de l'imposition d'une transaction spécifique est basée sur les documents sous-jacents qui soutiennent la transaction. Ainsi, des documents doivent être fournis pour prouver que la taxe a été payée lors de chaque transaction avec un vendeur. Voir P.D. 00-100 (5/25/2000).
Le contribuable a joint à sa demande des copies des documents relatifs au projet d'investissement, des listes d'équipements, des régularisations de la taxe d'utilisation pour les équipements expédiés en Virginia depuis l'État A, ainsi qu'une liste d'actifs tirée des déclarations d'impôt sur les biens personnels qu'il a déposées auprès de la localité dans laquelle le centre de données était situé. La liste des actifs figurant dans les déclarations d'impôt sur les biens personnels montre que l'équipement bénéficiant de l'exonération était situé en Virginie et les documents fournis montrent les régularisations de la taxe d'utilisation pour l'équipement et l'équipement exonéré. Si les documents relatifs aux projets d'investissement indiquent le matériel, les logiciels et d'autres équipements inclus dans les projets de l'établissement de Virginie, ils ne contiennent pas d'informations spécifiques sur les actifs pouvant être mises en correspondance avec les listes d'actifs ou les régularisations figurant dans les déclarations fiscales de Virginie.
Conformément au Virginia Code § 58.1-205, toute évaluation de l'impôt par le ministère est correcte à première vue, ce qui signifie que la charge de la preuve incombe au contribuable qui doit démontrer que l'évaluation est erronée. En vertu du titre 23 VAC 10-20-160 D 7, le refus d'une demande de remboursement par le ministère est considéré comme une évaluation. En conséquence, il incombe au contribuable de tenir des registres attestant des transactions pour lesquelles une demande de remboursement est faite.
Pour qu'il soit fait droit à la demande du contribuable, celui-ci doit être en mesure de démontrer, par des preuves claires et convaincantes, que l'équipement sur lequel il réclame l'impôt a été comptabilisé et qu'il était effectivement utilisé dans le centre de données de Virginia au moment où la comptabilisation a été effectuée. Le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge qui lui incombait à cet égard. En conséquence, le refus du remboursement est confirmé.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4400.B