24 septembre 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques qui vous a été émise (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2019. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base de la réponse du contribuable, le département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginia et a émis un avis d'imposition. La contribuable a demandé une correction, affirmant qu'elle était résidente de ***** (État A) pendant 2019.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Un résident réel de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Un résident domicilié en Virginia reste soumis à l'impôt de la Virginia même s'il travaille dans un autre État ou pays. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour changer de domicile, il faut (1) un abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 347 (1917). La charge de la preuve qu'une personne a abandonné ou n'a pas établi son domicile en Virginia incombe à cette personne. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 B 3.
La détermination de l'existence d'un changement de domicile dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas et aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Les facteurs à prendre en considération sont, entre autres, les suivants :
sites des biens immobiliers et matériels, localisation des comptes d'épargne et des comptes courants, immatriculation des véhicules à moteur, permis de conduire, inscription sur les listes électorales, appartenance à des clubs et à des groupes civiques, lieu d'activité, profession ou emploi, contributions caritatives, localisation des écoles fréquentées par les enfants, durée de résidence, lieu de naissance et de mariage, résidence de la famille, raison de l'abandon ou de l'acquisition du domicile et, dans le cas d'un mineur ou d'une personne mariée, domicile des parents, du mari ou de l'épouse et/ou des enfants. Id.
La contribuable a entrepris des actions compatibles avec l'établissement de son domicile dans l'État A. En 2015, elle a quitté sa résidence de Virginia pour s'installer dans une résidence située dans l'État A, qu'elle possédait depuis 1996. En outre, le contribuable a obtenu une carte d'identité de l'État A et s'est inscrit sur les listes électorales de l'État A à l'adresse 2015. Elle a également obtenu un permis de conduire de l'État A sur le site 2023. Le contribuable réside dans l'État A depuis 2015 et n'est retourné en Virginie qu'occasionnellement pour rendre visite à sa famille.
Cependant, le contribuable a également conservé divers liens avec la Virginie. Elle possédait deux résidences en Virginie qui étaient louées à des membres de sa famille. La contribuable possédait également des véhicules immatriculés en Virginie et possédait un permis de conduire de Virginie, qu'elle a renouvelé sur le site 2017.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginia même si elle conserve un permis de conduire de la Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En outre, le ministère considère que le fait de s'inscrire sur les listes électorales de Virginie et de voter aux élections de Virginie constitue une preuve solide de l'intention de rester domicilié en Virginie. Voir Cooper's Adm'r, 121 Va. at 349. Le ministère a toujours constaté que les personnes doivent être des résidents domiciliés en Virginie pour avoir le droit de voter en vertu de la Constitution de la Virginie. Voir P.D. 17-97 (6/12/2017) et P.D. 18-84 (5/9/2018).
Conformément à la politique du ministère en matière d'inscription sur les listes électorales et de vote en Virginie, le ministère considère que le fait qu'un contribuable ait obtenu une inscription sur les listes électorales et ait voté aux élections dans un autre État constitue une preuve très solide que cette personne a considéré l'autre État comme son domicile pendant la période au cours de laquelle elle a détenu et utilisé cette inscription.
La contribuable explique qu'elle a obtenu une carte d'identité de l'État A plutôt qu'un permis de conduire parce qu'elle ne conduisait pas dans l'État A. Elle explique également qu'elle a renouvelé son permis de conduire de Virginie pour des raisons de commodité lorsqu'elle rendait visite à sa famille en Virginie. En outre, la contribuable déclare avoir conservé des véhicules garés et immatriculés en Virginie afin que les membres de sa famille disposent d'un moyen de transport et qu'elle puisse les utiliser lorsqu'elle leur rendait visite.
Le ministère reconnaît que la détermination d'un changement de domicile est le résultat d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les informations présentées, le Département estime que la contribuable a établi de manière adéquate son intention d'abandonner son domicile en Virginia et d'établir son domicile dans l'Etat A avant l'année fiscale 2019. En particulier, le Département considère que le fait qu'elle ait voté dans l'Etat A est une preuve solide de son intention d'abandonner la Virginie et d'établir un nouveau domicile dans l'Etat A. De plus, le fait qu'elle ait conservé son permis de conduire de Virginie et obtenu une carte d'identité de l'Etat A plutôt qu'un permis de conduire est compréhensible car elle ne conduisait pas dans l'Etat A. En conséquence, le Département estime que la contribuable n'était pas domiciliée en Virginie au cours de l'année imposable 2019. L'évaluation sera donc annulée.
Particuliers non-résidents
En vertu du Virginia Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de Virginia et qui ont des revenus provenant de sources de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Virginia Code § 58.1-302 limite l'expression "revenus et déductions provenant de sources de Virginie" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginie ou à la conduite d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie. La location d'un bien immobilier en Virginia constitue une activité commerciale en Virginia au regard de l'impôt sur le revenu.
Conformément au titre 23 VAC 10-110-180 A, le revenu imposable en Virginie d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginie (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source virginienne et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. Ainsi, une personne physique non résidente qui tire des revenus de l'exercice d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginia est tenue de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia, actuellement le formulaire 763, conformément au Virginia Code § 58.1-341, à moins que la personne physique ne réponde à l'exception de dépôt décrite dans le Virginia Code § 58.1-321. Voir P.D. 07-148 (9/12/2007).
Pour déterminer si le seuil est atteint, le revenu brut fédéral ajusté (FAGI) d'un contribuable est pris en compte, ainsi que certains ajouts ou soustractions au FAGI qui sont spécifiquement énoncés dans les lois de Virginia. Ce montant est appelé "revenu brut ajusté de Virginie". Voir le Virginia Code § 58.1-321. En l'espèce, il apparaît que les biens locatifs du contribuable en Virginie ont été exploités à perte sur le site 2019. Le contribuable avait cependant un revenu brut ajusté suffisant en Virginie, tel que défini, pour dépasser le seuil de déclaration prévu par le Virginia Code § 58.1-321. Le fait que le bien locatif ait pu être exploité à perte ne supprime pas l'obligation de déposer une déclaration. Si une personne physique possède des biens en Virginie qui produisent des revenus locatifs, le ministère est d'avis que cette personne doit produire une déclaration de non-résident, que le montant net du revenu imposable en Virginie calculé en fin de compte soit positif ou négatif. Voir P.D. 17-133 (7/19/2017).
CONCLUSION
Bien que le Département admette que le contribuable n'était pas un résident domicilié en Virginie pour l'année fiscale en question, il doit être conscient que des liens continus avec la Virginie, tels que le maintien des immatriculations de véhicules, entraîneront probablement des contacts futurs avec le Département en ce qui concerne le lieu du domicile du contribuable. Comme pour toute détermination, un changement dans les faits et les circonstances pourrait entraîner une modification de la détermination du Département pour les années d'imposition suivantes. En outre, le contribuable doit savoir que la loi de Virginie ne permet pas aux non-résidents d'obtenir un permis de conduire en Virginie et que les personnes fournissant une fausse déclaration à une agence du Commonwealth peuvent faire l'objet d'une sanction en vertu de la loi de Virginie. Voir le Virginia Code § 46.2-348.
Enfin, conformément au Virginia Code § 58.1-341, si un contribuable perçoit des revenus provenant de l'exploitation d'un bien locatif dans l'État ou a d'autres revenus de source Virginia et que le contribuable a un revenu brut ajusté suffisant en Virginia pour dépasser le seuil de déclaration prévu par le Virginia Code § 58.1-321, le contribuable doit alors déposer une déclaration, que le bien ait ou non été exploité à perte. En conséquence, il est demandé à la contribuable de produire une déclaration de non-résident ( 2019 ) et une déclaration pour toute autre année au cours de laquelle elle a perçu des revenus provenant de l'exploitation d'un bien locatif en Virginia et dont le revenu total était par ailleurs suffisant pour dépasser le seuil de déclaration décrit dans le Virginia Code § 58.1-321.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR/4796.Ý]