07-148 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Les contribuables doivent déposer une déclaration modifiée dans les 30 jours.

Sujet

Domicile

Date d'émission

09-12-2007

12 septembre 2007

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie émises à l'adresse ***** (les contribuables "" ) pour les années d'imposition terminées le 31 décembre 31, 2003 à 2005. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Les contribuables, un mari et sa femme, étaient des résidents de Virginie qui ont déménagé à ***** (État A) et y ont établi leur domicile à 2002. Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie pour une partie de l'année pour les années fiscales 2003 à 2005. Pendant cette période, le mari possédait plusieurs entités intermédiaires. La comptabilité de ces entreprises a été effectuée par l'expert-comptable du contribuable en Virginie. Pour les années d'imposition en cause, le comptable a réparti l'ensemble des revenus de ces entreprises entre la Virginie. Toutefois, aucun de ces revenus n'a été déclaré comme revenu de source virginienne dans les déclarations de revenus des contribuables résidant en Virginie pendant une partie de l'année.

Lors de l'audit, le ministère a procédé à un ajustement pour inclure tous les revenus de ***** (ASC), une société de type S, en tant que revenus de source virginienne et a émis des avis d'imposition. Les contribuables contestent les évaluations, affirmant qu'ASC opérait uniquement dans l'État A et n'avait pas de revenus provenant de Virginia.

DÉTERMINATION

Au cours de l'examen de ce dossier, le département a identifié de nombreuses erreurs sur les déclarations fiscales en plus des ajustements d'audit, chacune d'entre elles étant traitée séparément ci-dessous.

ASC

ASC est un courtier en assurances. Sur la base des déclarations d'ASC en Virginie, l'entreprise était située en Virginie et 100% de ses revenus ont été attribués à la Virginie, ce qui a donné lieu à des cotisations émises par le ministère à l'encontre des contribuables.

Les contribuables affirment que l'adresse en Virginie utilisée dans les déclarations d'ASC était celle de son comptable et de son agent comptable, et que ce dernier a réparti par erreur l'ensemble des revenus en Virginie. Selon les contribuables, toutes les activités commerciales d'ASC ont été menées dans l'État A et ASC n'avait aucun lien avec la Virginie.

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. § 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. La politique du ministère est d'étendre le test de sollicitation "" de P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de services. Voir document public (D.P.) 93-75 (3/17/1993). Le ministère limite toutefois le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à une sollicitation ou qui sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin c. William Wrigley, Jr. Co., 505 U.S. 214 (1992).

Au cours des années d'imposition en cause, les contribuables ont résidé dans l'État A pendant plus de la moitié de chaque année, mais ont passé plus de 5 mois en Virginie. Bien que l'ASC n'ait pas effectué un grand nombre de transactions, celles-ci semblent être de nature complexe et nécessiter un long délai de réalisation. Par conséquent, il semble probable que le mari ait effectué certaines opérations de l'ASC pendant qu'il se trouvait en Virginie.

En outre, l'ASC possédait une voiture immatriculée en Virginie. Les contribuables affirment que le véhicule ne devrait pas du tout être inclus dans le facteur "biens". L'ASC a toutefois demandé une déduction au titre de la section 179 pour le véhicule dans sa déclaration d'impôt sur le revenu fédéral. Bien qu'aucune information n'ait été fournie quant à la localisation exacte du véhicule au cours de la période concernée, il semble que les contribuables aient utilisé le véhicule en Virginia. Parce que le véhicule pouvait être utilisé par le mari pour mener les activités de l'ASC, et que ces activités allaient au-delà de la simple sollicitation de ventes, l'ASC est considérée comme ayant des biens en Virginie pour la conduite d'activités qui n'étaient pas des activités de l'ASC. [dé mí~ñímú~s] dans la nature.

En conséquence, ASC avait un lien avec la Virginie pour les années fiscales 2004 et 2005 et doit répartir ses revenus en utilisant la formule standard à trois facteurs de la Virginie. L'automobile doit être incluse dans le numérateur du facteur "biens" dans la mesure où elle se trouvait en Virginie, sur la base du kilométrage ou du nombre de jours. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-170 D. Aux fins du calcul des salaires, le salaire de l'époux provenant de l'ASC serait probablement attribué à l'État A. Voir le titre 23 VAC 10-120-200. Étant donné qu'ASC a pour activité la vente de biens autres que des biens meubles corporels, ses recettes seraient attribuées en fonction de l'endroit où l'activité productrice de revenus pour chaque transaction est effectuée. Voir le titre 23 VAC 10-120-230.

Non-résidents

Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives en Virginia et qui perçoivent des revenus provenant de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est défini comme suit Va. Code § 58.1-325 comme "un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source Virginia par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources."

En vertu de Va. Code § 58.1-341, une personne physique non résidente qui tire des revenus de l'exercice d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie est tenue de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie, actuellement le formulaire 763, à moins qu'elle ne réponde à l'exception de dépôt décrite dans la section suivante. Va. Code § 58.1-321. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginia (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source Virginia et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources.

Les contribuables, qui étaient des non-résidents pour les années d'imposition en question, ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques en tant que résidents pour une partie de l'année plutôt que des déclarations d'impôt sur le revenu en tant que non-résidents. Par conséquent, les contribuables doivent modifier leurs déclarations de revenus 2003 à 2005 afin de déclarer correctement leurs revenus et de calculer l'impôt en tant que non-résidents.

Traitements et salaires des non-résidents

Selon les informations fournies, le mari recevait un salaire de l'ASC. Pour les traitements et salaires versés par un employeur, le revenu net, le gain, la perte et les déductions de "provenant de sources de Virginie" serait un montant égal à (1) le salaire annuel total versé par l'employeur, (2) multiplié par le nombre de jours ou la partie de ce nombre que le particulier non résident a passé en Virginie à exercer des fonctions pour son employeur, et (3) divisé par le nombre de jours ou la partie de ce nombre qu'il a passé n'importe où à exercer des fonctions pour l'employeur. Voir P.D. 84-90 (7/3/1984).

Revenus des non-résidents provenant d'entités intermédiaires

Les contribuables ont déclaré des revenus provenant de plusieurs entités intermédiaires, dont ASC. En vertu de Va. Code § 58.1-390.1 a "pass-through entity" est défini comme suit :

- toute entité, y compris une société en commandite, une société à responsabilité limitée, une société en nom collectif, une société à responsabilité limitée, une société professionnelle à responsabilité limitée, une fiducie commerciale ou une société de type Subchapter S, qui est reconnue comme une entité distincte aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, dans laquelle les associés, les membres ou les actionnaires déclarent leur part des revenus, des gains, des pertes, des déductions et des crédits de l'entité dans leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu.

Les revenus de source virginienne d'une entité pass-through sont définis comme incluant les revenus provenant de la propriété d'un intérêt dans des biens réels ou personnels tangibles en Virginie ou les revenus provenant de biens personnels intangibles. Les revenus provenant de biens personnels incorporels comprennent les rentes, les dividendes, les intérêts, les redevances et les gains provenant de l'aliénation de biens personnels incorporels dans la mesure où ces revenus proviennent de biens utilisés par le contribuable dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie.

La Virginie se conforme généralement au traitement fédéral des entités intermédiaires. Chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité pass-through a le même caractère pour un propriétaire aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Voir Va. Code § 58.1-391 B. Les revenus d'une entité intermédiaire sont attribués ou répartis à la Virginie sur la base de la formule à trois facteurs décrite ci-dessous. Va. Code §§ 58.1-407 à 58.1-421.

Par conséquent, à moins qu'une entité pass-through n'ait un facteur de répartition de Virginie de zéro pour une année fiscale, les propriétaires recevant une part distributive du revenu de l'entité auront un revenu provenant de sources de Virginie. Chaque membre ou associé est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour déclarer ses revenus provenant de sources en Virginie, que le membre, l'actionnaire ou l'associé soit résident ou non de Virginie, si le revenu brut ajusté de toutes les sources en Virginie dépasse le seuil de déclaration applicable.

Sur la base des informations fournies, il apparaît que toutes les entités de passage ont un lien avec la Virginie. En conséquence, les contribuables doivent déclarer leur part proportionnelle du revenu attribué à la Virginie par les entités intermédiaires en tant que revenu de source virginienne.

CONCLUSION

Conformément à cette décision, l'ASC doit déposer des déclarations modifiées pour les années imposables en cause afin de répartir correctement ses revenus entre la Virginie. Les autres entités intermédiaires doivent faire de même si le facteur de répartition indiqué est incorrect. Pour l'année d'imposition 2003, la déclaration de revenus des petites entreprises doit être modifiée et une annexe K-1 modifiée doit être émise. Pour les années d'imposition 2004 et 2005, les déclarations modifiées des entités intermédiaires doivent être déposées et les annexes K-1 modifiées doivent être émises.

Les contribuables doivent déposer des déclarations de revenus modifiées afin de déclarer leurs revenus en tant que non-résidents pour les années fiscales 2003 à 2005. Toutes les déclarations doivent être déposées dans un délai de 30 jours à compter de la date de cette lettre. Les déclarations doivent être envoyées au Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attention : *****. Les cotisations seront ajustées le cas échéant après le traitement des déclarations modifiées. Si les déclarations modifiées ne sont pas déposées, les cotisations courantes seront considérées comme correctes à première vue en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-205. Dans ce cas, le recouvrement des cotisations impayées reprendra.

Le service Code de Virginie ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov, dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1050076310E

Décisions du commissaire fiscal