Juillet 19, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de vos clients, ***** (les "contribuables"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) selon lesquelles les contribuables pourraient avoir des revenus assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginia. Aucune déclaration n'ayant été versée au dossier, le ministère a demandé un complément d'information. Les contribuables n'ont pas répondu dans le délai imparti et une cotisation a été établie pour l'année d'imposition 2013. Les contribuables font appel de l'évaluation, affirmant qu'ils ont établi un nouveau domicile en dehors de Virginia.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents domiciliés et les résidents effectifs, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Les contribuables ont fourni des documents substantiels à l'appui de leur demande d'établissement de résidence à ***** (État A) et de délocalisation à ***** (Pays B). Ils ont actuellement un domicile permanent dans le pays B. Le mari fournit des services à une entreprise située dans le pays B, et il a constamment renouvelé son visa de travail pour lui et sa famille. Les contribuables ont obtenu des permis de conduire dans le pays B et déclarent avoir immatriculé des véhicules dans le pays B.
Bien que les contribuables aient fourni des preuves suffisantes de leur résidence à l'étranger, ils continuent à recevoir des documents financiers à une adresse en Virginia et y possèdent plusieurs propriétés locatives. En outre, alors qu'ils résidaient dans le pays B, les contribuables ont renoncé à leurs permis de conduire de l'État A et ont obtenu des permis de conduire de Virginia en octobre 2010. Les contribuables affirment qu'ils détenaient les permis de conduire pour des raisons de commodité lorsqu'ils rendaient visite à leurs parents. Les licences doivent expirer en 2018; cependant, l'épouse a demandé un duplicata en juillet 2015.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir Va. Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir Va. Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir Va. Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de Virginia.
Les personnes qui ont résidé en Virginia pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du code de Virginia, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Va. Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginia depuis plus de six mois peut rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginia avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de Virginia. Toutefois, lorsqu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très solide de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire de Virginia ne reposerait plus sur la durée de sa présence physique en Virginia en tant que résident effectif, mais plutôt sur l'implication qu'il est resté un résident domicilié en Virginia.
Particuliers non-résidents
En vertu du Va. Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de Virginia et qui ont des revenus provenant de sources de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Virginia Code § 58.1-302 limite l'expression "revenus et déductions provenant de sources de Virginie" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginie ou à la conduite d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie.
Au cours des années d'imposition en cause, les contribuables ont perçu des revenus locatifs provenant d'immeubles situés en Virginia. Les contribuables affirment que les propriétés locatives ont enregistré une perte et qu'il n'y a pas lieu de produire une déclaration.
Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-180 A, le revenu imposable en Virginie d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginie (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions provenant de sources de Virginie et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions provenant de toutes les sources. Ainsi, une personne physique non résidente qui tire des revenus de l'exercice d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie est tenue de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie, actuellement le formulaire 763, conformément au code de la Virginie § 58.1-341, à moins qu'elle ne réponde à l'exception décrite dans le code de la Virginie § 58.1-321. Voir P.D. 07-148 (9/12/2007)
CONCLUSION
En vertu du Va. Code § 58.1-302, une personne peut changer sa résidence domiciliaire pour un autre État ou pays, en acquérant un nouveau domicile où cette personne est physiquement présente avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Les informations fournies montrent que les contribuables ont établi des liens domiciliaires suffisamment importants pour justifier leur intention de résider dans le pays B pour une période indéterminée.
Bien que le Département admette que les contribuables n'étaient pas des résidents domiciliés en Virginie au cours de l'année fiscale 2013, des liens continus avec la Virginie, tels que la conservation d'un permis de conduire de Virginie ou d'autres indicateurs d'une résidence permanente en Virginie, entraîneront probablement des contacts futurs par le Département en ce qui concerne le lieu de leur domicile. Comme pour toute détermination, un changement dans les faits et les circonstances pourrait entraîner une modification de la détermination du Département pour les années d'imposition suivantes. En outre, les contribuables doivent savoir que la loi de Virginia ne permet pas aux non-résidents d'obtenir un permis de conduire en Virginia et que les personnes fournissant une fausse déclaration à une agence du Commonwealth peuvent faire l'objet d'une sanction en vertu de la loi de Virginia. En outre, toute personne qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV est passible des sanctions prévues par le Va. Code § 46.2-348.
En outre, bien que les contribuables ne soient pas tenus de se domicilier en Virginia, ils ont dû remplir une déclaration de non-résident pour déclarer les revenus locatifs perçus en Virginia au cours de l'année d'imposition en question. Par conséquent, les contribuables sont priés de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia (2013) dans un délai de 60 jours à compter de la date du présent avis, et de l'envoyer à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia, 23261-7203, Attn : *****. Une fois le retour reçu, il sera traité et la cotisation 2013 sera ajustée en conséquence.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/806.D