Décisions du commissaire fiscal

28 février 2024

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la rectification de la cotisation d'impôt sur les sociétés émise et payée par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 mars 31, 2018.  Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.  

FAITS

Dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu, le contribuable a déclaré des pertes d'exploitation nettes (NOL) pour les exercices fiscaux se terminant en mars 31, 2013, 2014, 2015, et 2017.  Après avoir reporté les déductions des pertes d'exploitation nettes (NOLD) pour les exercices fiscaux clôturés en mars 31, 2012 et 2016, elle a reporté la NOLD restante 2015 pour compenser le revenu imposable fédéral (FTI) pour l'exercice fiscal clôturé en mars 31, 2018.  

En raison des modifications de conformité à date fixe apportées à FTI, le contribuable a eu un revenu imposable positif en Virginia (VTI) pour les exercices fiscaux terminés en mars 31, 2015 et 2017.  Après examen, le Département a ajusté le report de la NOLD pour compenser l'FTI de Virginia du contribuable pour les années d'imposition 2014 et 2016 et a réduit le montant disponible pour le report à l'année d'imposition se terminant le mars 31, 2018.  En conséquence, une évaluation a été émise.

Le contribuable a fait appel de la cotisation, affirmant qu'aucune NOLD n'aurait dû être utilisée au cours des années fiscales 2014 et 2016 parce qu'ils ont déclaré des pertes d'exploitation nettes fédérales (NOL).  En outre, le contribuable affirme que le département ne pouvait pas appliquer un report de NOLD non utilisé à une année qui était au-delà du délai de prescription pour demander un remboursement.  

DÉTERMINATION

Calcul de la perte d'exploitation nette

En règle générale, la loi de l'impôt sur le revenu de Virginia ne traite pas de la NOLD.  Néanmoins, le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise.  La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de la Virginie.  En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des sociétés, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par FTI.  Étant donné que la Virginie commence le calcul de l'impôt sur le revenu des sociétés par l'IFA, le ministère autorise une NOLD dans la mesure où elle est admissible dans le calcul de l'IFA tel qu'il est calculé aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie.  

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-100 B 5 fournit la méthodologie qu'une société doit utiliser pour calculer les reports de NOLD en arrière et en avant aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia.  En vertu de ce règlement, une modification de la NOL de Virginia doit être déterminée pour l'année fiscale au cours de laquelle une NOL s'est produite.  Cette modification de la NOLD de Virginia doit être reportée en arrière et en avant de la même manière que la NOLD.  

Bien qu'ils soient déclarés sur une liste d'ajustements (actuellement, le formulaire 500 Schedule ADJ), les ajouts et soustractions de conformité à date fixe (FDCA) ne sont pas considérés comme des modifications de l'état de Virginia.  Au contraire, ces exceptions identifiées dans le Virginia Code § 58.1-301 sont ajoutées ou soustraites de l'FTI tel qu'il est calculé en vertu de l'IRC afin de déterminer l'FTI d'une société aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia.  Voir document public (D.P.) 18-126 (6/26/2018).  L'IFT de Virginie d'une société est calculé en commençant par l'IFT tel qu'il figure dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu, en ajoutant la DDCA, puis en soustrayant toute DDSC.  La formule pour déterminer le FTI de Virginia serait la suivante :

[FTÍ + F~DCÁ - F~DCS = V~írgí~ñíá F~TÍ]

Pour les besoins de l'impôt sur le revenu en Virginia, une société ne disposera d'une NOL que si la formule aboutit à un chiffre inférieur à zéro.  Si la FDCA dépasse le total de la perte déclarée dans une déclaration fédérale et de la FDCS, la société n'aura pas de NOL au regard des règles de l'impôt fédéral sur le revenu telles qu'elles sont définies dans le code de Virginia.  Inversement, si le FDCS dépasse le FTI plus le FDCA, le contribuable disposera d'une NOL aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia, même s'il n'en fait pas état dans sa déclaration fédérale.  Une telle NOL peut être reportée en arrière et en avant conformément aux règles établies par l'IRC § 172, à l'exception du report en arrière de cinq ans autorisé par l'IRC § 172(b)(1)(H).  Voir le Virginia Code § 58.1-301 B 2.  

Citant 23 VAC 10-120-100 B 5 (i), le contribuable soutient que la conformité de la Virginia à l'IRC signifie qu'il ne peut pas demander une NOLD sur une déclaration fiscale de Virginia pour une année fiscale au cours de laquelle il ne pouvait pas demander une NOLD sur sa déclaration fédérale.  Plus précisément, le contribuable cite la partie du règlement qui stipule que "la loi de Virginie ne prévoit pas de [NOLD].  Par conséquent, un NOLD n'est admissible aux fins de Virginia que dans la mesure où le NOLD est autorisé comme déduction dans le calcul du [FTI]". 

La conformité est toutefois limitée aux termes utilisés dans les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu qui ont la même signification que ceux utilisés dans l'IRC.  Voir P.D. 99-99 (5/6/1999).  Conformément à cette autorité, la Virginie a choisi de ne pas se conformer à certaines dispositions de l'IRC aux fins du calcul de l'impôt sur les sociétés de la Virginie.  Comme indiqué ci-dessus, les ajouts et soustractions liés à la conformité à la date fixe sont des exceptions à l'IRC qui peuvent aboutir à un FTI aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia différent du FTI déclaré dans la déclaration d'impôt sur le revenu fédérale.  

Considérée dans son contexte, la réglementation citée par le contribuable n'a pas pour objet de limiter la NOLD aux seules années au cours desquelles le contribuable a déclaré une FTI positive dans sa déclaration d'impôt sur le revenu fédéral.  Le chiffre qui représente en fin de compte le FTI déclaré aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia reflète un certain nombre limité de dispositions de l'IRC auxquelles la Virginia ne se conforme pas expressément. Le règlement se contente d'affirmer que les NOLD peuvent être reportées en avant ou en arrière sur ces FTI de la même manière que le permet la loi fédérale.  Voir P.D. 16-22(3/8/2016).

Dans ce cas, les NOLs du contribuable déclarées au niveau fédéral ont dû être ajustées par ses FDCAs et FDCS, ce qui a donné un FTI de Virginie positif net pour les années fiscales se terminant en mars 31, 2015 et 2017.  Ainsi, aucun NOLD de ces années fiscales n'a pu être reporté et utilisé pour compenser le FTI du contribuable pour l'année fiscale se terminant en mars 31, 2018.  Par conséquent, les NOLs FTI de Virginie antérieurs devraient être reportés sur les déclarations 2014 et 2016 avant de pouvoir être utilisés pour l'année fiscale 2017.

Les NOLD doivent être prises par année fiscale dans l'ordre séquentiel dans la mesure où un contribuable a un FTI positif.  Voir IRC § 172 et Treas. Reg. § 1.172-4(b)(1).  À cet égard, la manière dont le ministère a appliqué la NOLD aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia n'était pas différente de la manière dont une société serait tenue de réclamer une NOLD aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.  

Retenues non réclamées

Citant l'Internal Revenue Service (IRS) Revenue Ruling (Rev. Rul.) 81-88 (1981-1 C.B. 585), le contribuable soutient qu'il ne peut être tenu de prendre une déduction non réclamée au cours d'un exercice fiscal qui est en dehors du délai de prescription pour les remboursements et que, par conséquent, le ministère n'était pas autorisé à réduire la NOLD réclamée pour l'exercice fiscal terminé le mars 31, 2018, en appliquant une NOLD non réclamée à l'exercice fiscal terminé le mars 31, 2015.  

Dans Rev. Rul. 81-88, il s'agissait d'une déduction non réclamée sans rapport avec les NOLD en question.  La déduction non réclamée n'était pas couverte par le délai de prescription pour que le contribuable puisse déposer une déclaration modifiée afin de demander un remboursement pour cette déduction.  Aux fins de l'application du report de la NOLD, l'IRS a cité une règle spéciale relative aux reports de la NOLD dans le Treas. Reg. 301.6511(d)-2(a)(3) qui prévoyait qu'un ajustement pour une NOLD qui n'est pas prescrite devrait être le premier ajustement effectué lorsqu'il y a également des éléments prescrits dans la demande de remboursement.  Ainsi, pour déterminer le montant du paiement excédentaire résultant du report, l'IRS a décidé que la déduction non réclamée ne pouvait pas réduire le montant de l'FTI sur lequel un report NOLD était appliqué.

L'arrêt précise toutefois que les règles spéciales de la Treas. Reg. § 301.6511(d)-2(a)(3) ne s'appliquent pas lorsque le montant d'une NOLD peut être reporté d'une année clôturée à une année ultérieure.  Le montant du report de la NOLD doit plutôt être déterminé selon les règles habituelles énoncées dans l'IRC § 172.  Ainsi, dans le deuxième exemple donné dans le ruling, le contribuable a été autorisé à inclure le montant d'une déduction non réclamée qui dépassait entièrement l'IFT du contribuable au cours d'un exercice fiscal antérieur, en dehors du délai de prescription pour un remboursement, afin de calculer avec précision le report de la NOLD de cet exercice.       

Dans le cas présent, le département a réduit le NOLD demandé dans la déclaration de Virginie du contribuable pour l'année fiscale se terminant le 31, 2018, du montant du report du NOLD que le contribuable aurait dû demander dans des déclarations de Virginie antérieures mais qu'il n'a pas demandé parce que ces actions impliquaient l'ajustement du calcul d'un report du NOLD.  Contrairement au contribuable dans Rev. Rul. 81-88, la détermination par le Département des reports NOLD est cohérente avec la détermination par l'IRS des montants reportés dans le deuxième exemple du Rev. Rul. 81-88.

En outre, le Virginia Code § 58.1-1812, à quelques exceptions près, impose généralement l'émission d'avis d'imposition dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle l'impôt est devenu exigible.  Afin de déterminer l'IFT correct pour un exercice fiscal, le ministère a toutefois estimé qu'il convenait d'examiner les NOLD pour les exercices fiscaux hors période de prescription et de procéder à des ajustements positifs ou négatifs de ces montants, le cas échéant.  Voir P.D. 94-154 (5/23/1994).  Ces ajustements ne constituent pas des évaluations interdites par le Virginia Code § 58.1-1812.  Ainsi, le ministère a été autorisé à modifier les NOLD pour des exercices fiscaux qui pouvaient déjà être en dehors du délai de prescription pour l'établissement des évaluations, afin de reporter les NOLD exactes sur les exercices fiscaux ultérieurs.  

En conséquence, le Département a correctement ajusté le report NOLD restant que le contribuable pouvait réclamer pour l'année fiscale se terminant le 31, 2018, et la cotisation est maintenue.  Étant donné qu'un solde d'intérêts subsiste, le contribuable recevra une facture actualisée.  Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter d'éventuelles actions de recouvrement.

Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère.  Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/4218.B