8 mars 2016
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant les déductions pour pertes d'exploitation nettes (NOLD).
FAITS
Pour l'année d'imposition 2013, une société (le contribuable "" ) a déclaré une perte d'exploitation nette (NOL) dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. Le contribuable avait un ajout de conformité à date fixe (FDCA) qui créait un revenu imposable dans la déclaration de Virginia. La NOLD fédérale a été reportée en arrière, mais la perte n'a pas été reportée en arrière aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia.
Pour 2014, le contribuable n'a déclaré aucun revenu imposable fédéral et une soustraction de conformité à date fixe (FDCS), ce qui se traduit par un revenu négatif dans la déclaration de Virginia. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si l'excédent de la SDC peut être reporté.
ARRÊT
En règle générale, la loi de l'impôt sur le revenu de Virginia ne traite pas de la NOLD. Néanmoins, le Va. Code § 58.1-301 prévoit, avec certaines exceptions, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Code de Virginie ont la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), avec certaines exceptions, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Étant donné que la Virginie commence à calculer l'impôt sur le revenu des sociétés à partir du revenu imposable fédéral (FTI), le ministère autorise une NOLD dans la mesure où elle est admissible dans le calcul du FTI tel qu'il est calculé aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120 325 fournit la méthodologie qu'une société doit utiliser pour calculer les reports en arrière et en avant de la NOLD aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés. En vertu de ce règlement, une modification de la NOL de Virginia doit être déterminée pour l'année fiscale au cours de laquelle une NOL s'est produite. Le présent La modification de la NOLD de Virginie doit être reportée en arrière et en avant de la même manière que la NOLD.
Les ajouts et soustractions de conformité à une date fixe ne sont pas considérés comme des modifications de la Virginia. Au contraire, ces exceptions identifiées dans le Va. Code § 58.1-301 sont ajoutées ou soustraites du FTI tel qu'il est calculé en vertu de l'IRC afin de déterminer le FTI d'une société aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie. Le FTI de Virginia d'une société est calculé en commençant par le FTI tel qu'il figure dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu, en ajoutant la DDCA, puis en soustrayant toute DDSC. La formule pour déterminer le FTI de Virginia serait la suivante :
[FTÍ + F~DCÁ — F~DCS = V~írgí~ñíá F~TÍ]
Pour les besoins de l'impôt sur le revenu en Virginia, une société ne disposera d'une NOL que si la formule aboutit à un chiffre inférieur à zéro. Si la FDCA dépasse le total de la perte déclarée dans une déclaration fédérale et de la FDCS, la société n'aura pas de NOL aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Inversement, si le FDCS dépasse le FTI plus le FDCA, le contribuable aura un NOL pour Virginia même s'il ne déclare pas de NOL dans sa déclaration fédérale. Une telle NOL peut être reportée en arrière et en avant conformément aux règles établies par l'IRC § 172, à l'exception du report en arrière de cinq ans autorisé par l'IRC § 172(b)(1)(H). Voir Va. Code § 58.1-301 B 2.
Dans les faits présentés, la SDFC du contribuable dépasse le total de la FTI et de la DPAF. Ainsi, le FTI de Virginia serait négatif, ce qui entraînerait un NOL pour l'exercice fiscal 2014. Selon la politique de Virginia, la NOL 2014 pourrait être reportée en arrière puis en avant en tant que NOLD conformément à Virginia à l'IRC § 172. En outre, toute modification de la NOLD de Virginia serait reportée en arrière et en avant de la même manière que la NOLD.
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6168882207.o