26 juin 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur les sociétés émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a déclaré une perte d'exploitation nette (NOL) pour l'année fiscale 2011. Elle a reporté la perte en compensation de son revenu imposable fédéral pour les années fiscales 2012 et 2013. Le département a ajusté la NOL 2011 pour refléter le solde des ajustements de conformité à date fixe, ce qui a donné lieu à une évaluation pour l'année fiscale 2013. Le contribuable a fait appel, soutenant qu'il avait correctement calculé son report de pertes d'exploitation nettes (NOLD).
DÉTERMINATION
En règle générale, la loi de l'impôt sur le revenu de la Virginie ne traite pas de la NOLD. Néanmoins, le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Étant donné que la Virginie commence à calculer l'impôt sur le revenu des sociétés à partir du revenu imposable fédéral (FTI), le ministère autorise une NOLD dans la mesure où elle est admissible dans le calcul du FTI tel qu'il est calculé aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120 325 fournit la méthodologie qu'une société doit utiliser pour calculer les reports en arrière et en avant de la NOLD aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés. En vertu de ce règlement, une modification du NOL de Virginia doit être déterminée pour l'année fiscale au cours de laquelle un NOL s'est produit. Le présent La modification de la NOLD de Virginie doit être reportée en arrière et en avant de la même manière que la NOLD.
Les ajouts et soustractions de conformité à date fixe (FDCA) ne sont pas considérés comme des modifications de la Virginia. Au contraire, ces exceptions identifiées dans le Virginia Code § 58.1-301 sont ajoutées ou soustraites de l'IFA tel qu'il est calculé en vertu de l'IRC afin de déterminer l'IFA d'une société aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie. Voir document public (D.P.) 16-22 (3/8/2016). L'IFT de Virginie d'une société est calculé en commençant par l'IFT tel qu'il figure dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu, en ajoutant la DDCA, puis en soustrayant toute DDSC. La formule pour déterminer le FTI de Virginia serait la suivante :
[FTÍ + F~DCÁ - F~DCS = V~írgí~ñíá F~TÍ]
Pour les besoins de l'impôt sur le revenu en Virginie, une société ne disposera d'une NOL que si la formule aboutit à un chiffre inférieur à zéro. Si la FDCA dépasse le total de la perte déclarée dans une déclaration fédérale et de la FDCS, la société n'aura pas de NOL aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginia. Inversement, si le FDCS dépasse le FTI plus le FDCA, le contribuable aura une NOL pour la Virginia même s'il ne déclare pas de NOL dans sa déclaration fédérale. Une telle NOL peut être reportée en arrière et en avant conformément aux règles établies par l'IRC § 172, à l'exception du report en arrière de cinq ans autorisé par l'IRC § 172(b)(1)(H). Voir Virginia Code § 58.1-301 B 2.
Dans ce cas, le contribuable a reporté sa NOLD fédérale 2011 et a compensé la perte avec ses IFT 2012 et 2013. Cependant, le contribuable n'a pas ajusté son FTI en fonction des ajouts et soustractions liés à la conformité à la date fixe, conformément à la conformité de la Virginie à l'IRC. Étant donné que la FDCA 2011 du contribuable dépassait le total de la FTI et de la FDCS, le contribuable n'aurait pas été considéré comme ayant une NOL pour l'année d'imposition 2011. En conséquence, l'ajustement par le Département du report de la NOLD est confirmé, et la demande du contribuable pour l'abattement de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia pour l'année fiscale se terminant le 31, 2013 est refusée.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1394.B