Soustraction : Revenu de la sous-partie F
8 septembre 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clôturés en mai 31, 2014 et 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a déposé des déclarations fédérales consolidées d'impôt sur le revenu des sociétés et des déclarations séparées aux fins de l'impôt de Virginia au cours des années imposables en cause. Elle a déclaré des pertes d'exploitation nettes (NOL) pour les années antérieures à l'année d'imposition 2013. Le contribuable a reporté les pertes en compensation de son revenu imposable fédéral. Le Département a ajusté les déductions des pertes d'exploitation nettes (NOLD) afin de refléter les limitations sur les reports de pertes après un changement de propriétaire, comme indiqué dans ses déclarations fédérales, ce qui a donné lieu à des évaluations.
Le contribuable a fait appel, soutenant que les limitations de report de pertes reflétaient des montants consolidés et qu'il y avait suffisamment de NOL sur la base de sociétés distinctes pour compenser le FTI des années imposables en question. En outre, il affirme que le département n'a pas pris en compte les reports de NOL de plusieurs sociétés affiliées qui ont été absorbées par le contribuable avant les années d'imposition en cause. Enfin, le contribuable soutient qu'une soustraction du revenu de la Subpart F pour l'année fiscale se terminant le 31, 2013 a été refusée à tort.
DÉTERMINATION
Limitation du report de la NOLD
D'une manière générale, la législation de Virginia en matière d'impôt sur le revenu n'aborde pas la question de la NOLD. Néanmoins, le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Étant donné que la Virginie commence à calculer l'impôt sur le revenu des sociétés à partir du revenu imposable fédéral (FTI), le ministère autorise une NOLD dans la mesure où elle est admissible dans le calcul du FTI tel qu'il est calculé aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120 325 fournit la méthodologie qu'une société doit utiliser pour calculer les reports rétrospectifs et prospectifs de la NOLD aux fins de l'impôt sur les sociétés. En vertu de ce règlement, une modification du NOL de Virginia doit être déterminée pour l'année fiscale au cours de laquelle un NOL s'est produit. Cette modification de la NOLD de Virginia doit être reportée en arrière et en avant de la même manière que la NOLD.
Les ajouts et soustractions de conformité à date fixe (FDCA) ne sont pas considérés comme des modifications de Virginia. Au contraire, ces exceptions identifiées dans le Virginia Code § 58.1-301 sont ajoutées ou soustraites de la FTI telle qu'elle est calculée en vertu de l'IRC afin de déterminer la FTI d'une société aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia. Voir document public (D.P.) 16-22 (3/8/2016). L'IFT de Virginia d'une société est calculé en commençant par l'IFT tel qu'il figure dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu, en ajoutant la DDCA, puis en soustrayant toute DDSC. La formule pour déterminer le FTI de Virginia serait la suivante :
[FTÍ + F~DCÁ - F~DCS = V~írgí~ñíá F~TÍ]
Pour les besoins de l'impôt sur le revenu en Virginia, une société ne disposera d'une NOL que si la formule aboutit à un chiffre inférieur à zéro. Si la FDCA dépasse le total de la perte déclarée dans une déclaration fédérale et de la FDCS, la société n'aura pas de NOL aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Inversement, si le FDCS dépasse le FTI plus le FDCA, le contribuable aura un NOL pour Virginia même s'il ne déclare pas de NOL dans sa déclaration fédérale. Une telle NOL peut être reportée en arrière et en avant conformément aux règles établies par l'IRC § 172, à l'exception du report en arrière de cinq ans autorisé par l'IRC § 172(b)(1)(H). Voir le Virginia Code § 58.1-301 B 2.
En vertu de l'IRC § 382, les reports de pertes qui peuvent être utilisés chaque année pour compenser le revenu imposable sont soumis à des limitations lorsque certains types de changements interviennent dans la propriété de la société. Si une société dispose d'une NOL ou d'un report de NOL au cours d'un exercice fiscal où il y a un changement de propriétaire, elle ne peut compenser le revenu des années suivantes par des reports de pertes antérieurs au changement que dans la mesure d'une limitation prévue à l'IRC § 382. Cette limite est égale à la valeur de la société déficitaire immédiatement avant le changement de propriétaire, multipliée par le taux d'exonération fiscale à long terme. Voir IRC § 382(b)(2).
Dans ce cas, un certain nombre d'entités liées ont déclaré un changement de propriété à l'adresse 2011, ce qui a déclenché les limitations de pertes IRC § 382 déclarées dans les déclarations fédérales. Le titre 23 VAC 10-120-100 B 5 v prévoit que "[l]es membres d'un groupe de sociétés affiliées qui déposent une déclaration fédérale consolidée et des déclarations séparées ou combinées en Virginia doivent calculer le revenu imposable fédéral et la NOLD comme si chaque société avait déposé une déclaration fédérale séparée pour toutes les années concernées". Par conséquent, les limitations IRC § 382 NOL indiquées dans les déclarations fédérales consolidées peuvent être différentes des reports NOL qui doivent être déterminés aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie sur la base d'une société distincte.
Report des NOL des filiales
Le contribuable indique que plusieurs sociétés qui avaient des reports de NOL ont été fusionnées avec lui avant l'année fiscale en question, et que le département n'a pas inclus ces pertes dans ses ajustements NOLD. Dans l'affaire P.D. 96-38 (4/5/1996), le Département a déterminé que les NOLs des sociétés fusionnées seront disponibles pour la société survivante si cela est autorisé par l'IRC. En vertu des articles 381(a) et (c) de l'IRC, une société successeur reprend certains attributs fiscaux après certaines acquisitions de sociétés, y compris les éléments de report. Dans la mesure où l'IRC le permet, les NOLs des sociétés fusionnées avec le contribuable au cours des années antérieures aux années imposables en question devraient être incluses dans l'ajustement par le Département des NOLDs du contribuable.
Selon l'auditeur, les déclarations et les tableaux demandés au cours de l'examen pour vérifier les montants déclarés n'étaient pas disponibles ou n'ont pas été fournis. Sans vérifier la documentation, l'auditeur a utilisé les registres disponibles pour ajuster les NOLDs et les reports de NOLDs comme le permet le Virginia Code § 58.1-111.
Sous-partie F Soustraction
Le contribuable soutient que le ministère n'a pas autorisé la soustraction des revenus de la sous-partie F dans ses déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia en tant que modification de l'État de Virginia pour l'exercice fiscal 2014. Conformément au Virginia Code § 58.1-402 C 7, le revenu inclus dans le revenu imposable fédéral conformément à l'IRC § 951, moins les dépenses imputables, est soustrait pour déterminer le revenu imposable en Virginia. Voir également le titre 23 VAC 10-120-102 G et P.D. 93-56 (3/5/1993). Le ministère reconnaît que le refus de la soustraction était un oubli.
CONCLUSION
Par conséquent, les limitations IRC § 382 NOL indiquées dans les déclarations fédérales consolidées peuvent être différentes des reports NOL qui doivent être déterminés aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie sur la base d'une société distincte. Ainsi, les reports de NOL doivent être ajustés pour refléter le fait que les NOLD sont calculées sur la base d'une société distincte. En outre, la modification de la soustraction de la sous-partie F pour l'année fiscale 2014 a été omise par erreur dans le calcul du report de la NOL.
Le contribuable n'a cependant pas fourni au vérificateur une documentation suffisante pour justifier l'inclusion des NOL des anciennes filiales. En outre, le contribuable indique qu'il n'a pas incorporé les modifications de Virginia, comme l'exige le titre 23 VAC 10-120-100 B 5, dans ses calculs de report en arrière et de report en avant de la NOL.
En conséquence, l'affaire sera renvoyée à l'auditeur du ministère pour qu'il ajuste les reports de NOLD afin de refléter les limitations de pertes de l'IRC § 382 sur la base d'une déclaration séparée. L'auditeur contactera le contribuable et prendra des dispositions pour examiner la documentation nécessaire pour inclure les NOL de la filiale dans les reports de NOL du contribuable. Cette documentation doit inclure les modifications apportées par Virginia, conformément au titre 23 VAC 10-120-100 B 5. Toute information demandée par l'auditeur doit être fournie dans les 60 jours suivant la date de la demande. Si la documentation demandée n'est pas reçue dans le délai imparti, les évaluations seront ajustées sur la base des informations disponibles.
Les articles du Code of Virginia , les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2088.B