20 mars 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de la lettre de détermination du Département qui vous a été adressée au nom de votre client, ***** (le "contribuable"), en tant que document public (D.P.) 22-32 (2/15/2022).
FAITS
Dans l'affaire P.D. 22-32, le Département a déterminé que le contribuable n'avait pas droit à une méthode alternative d'attribution et de répartition des revenus. Le contribuable demande le réexamen de cette décision, en soutenant que le département a commis une erreur dans l'application de la jurisprudence existante aux faits de l'espèce. A titre subsidiaire, le contribuable souligne que la décision a mal interprété certains faits en ce sens que le contribuable détenait une participation de commanditaire supérieure à 10% dans au moins une société d'investissement (la "société"). Le contribuable demande donc qu'on lui permette de répartir ses revenus pour les années d'imposition en question en utilisant la méthode générale de répartition prévue par la loi.
DÉTERMINATION
Réexamen
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-165 F prévoit qu'un contribuable qui n'est pas d'accord avec la décision finale du ministère prise en vertu du Virginia Code § 58.1-1822 peut demander un réexamen de la décision. Pour qu'une demande de réexamen soit acceptée, elle doit être reçue par le département au plus tard 45 jours après la date de la lettre de détermination, et le contribuable doit satisfaire à l'une des quatre conditions spécifiques énoncées dans cette section :
1. Les faits sur lesquels la décision initiale est fondée ont été mal interprétés par le commissaire aux impôts ou sont inexacts, et la décision aurait un résultat différent si l'on corrigeait l'interprétation erronée des faits présentée par le commissaire aux impôts ou si l'on clarifiait les faits initiaux présentés dans le recours administratif du contribuable ;
2. La loi sur laquelle la détermination initiale est fondée a été modifiée par une législation, une décision de justice ou une autre autorité en vigueur pour la (les) période(s) fiscale(s) concernée(s) ;
3. La politique sur laquelle repose la décision initiale est mal appliquée et la décision aurait un résultat différent si l'on appliquait la politique appropriée ; ou
4. Le contribuable a découvert des preuves ou des documents supplémentaires qui n'étaient pas à sa disposition au moment où le recours administratif initial a été déposé auprès du département, et ces preuves ou documents supplémentaires pourraient aboutir à un résultat différent de la décision initiale.
Application erronée de la jurisprudence
Le contribuable n'a fourni aucune nouvelle information ou analyse concernant la manière dont le département a commis une erreur dans l'application des principes relatifs à l'attribution des revenus d'investissement non unitaires. En l'absence de faits ou d'analyses supplémentaires fournis par le contribuable, j'estime que la décision ne repose pas sur une application erronée de la jurisprudence pertinente.
Nouveaux faits
Facteurs de répartition des partenariats
Dans l'affaire P.D. 22-32, le département a noté que le contribuable ne détenait pas plus de 10% participations d'associé commanditaire dans ses sociétés de personnes. Dans sa demande de réexamen, le contribuable a apporté la preuve qu'il s'agissait d'une déclaration erronée des faits en ce qui concerne sa participation dans la société en commandite. Le contribuable a présenté des facteurs de répartition pour la société en nom collectif et a proposé d'inclure sa part de ces facteurs dans la détermination de son revenu soumis à l'impôt en Virginie. En règle générale, les contribuables qui détiennent une participation de commanditaire supérieure à 10% dans une entité pass-through (PTE) sont tenus d'inclure leur part des facteurs de répartition de la PTE lorsqu'ils déterminent leurs propres facteurs de répartition en Virginie. Voir P.D. 95-19 (2/13/1995).
Virginia Code § 58.1-408 prévoit généralement que le revenu imposable en Virginia est réparti en multipliant ce revenu par une fraction déterminée sur la base d'un rapport entre les biens, les salaires et les ventes de source Virginia et le total des biens, des salaires et des ventes. Il est important de noter que les biens, les salaires et les ventes ne peuvent être inclus dans ce calcul que dans la mesure où ces biens, salaires ou ventes sont utilisés pour produire des revenus imposables en Virginie et sont effectivement liés à la conduite d'un commerce ou d'une entreprise aux États-Unis et que les revenus qui en découlent sont inclus dans les revenus imposables au niveau fédéral. Voir le titre 23 VAC 10-120-150 B.
Lorsqu'une institution à but non lucratif n'est imposée que sur son revenu imposable au titre des activités non liées, seuls les biens, les salaires et les ventes qui produisent le revenu imposable au titre des activités non liées peuvent être pris en compte aux fins de la répartition, car seuls les éléments qui produisent le revenu imposable au titre des activités non liées sont inclus dans le revenu imposable au niveau fédéral. Les facteurs présentés pour la société en commandite se rapportaient toutefois à l'ensemble de l'entreprise de la société en commandite et non pas seulement à la partie de l'entreprise qui produisait l'UBTI. Le contribuable admet qu'il n'est pas en mesure de déterminer les facteurs relatifs aux biens, à la masse salariale ou aux ventes de la société en commandite qui reflèteraient uniquement l'UBTI produit par la société en commandite.
Répartition des autres UBTI
En dehors de l'UBTI provenant de participations dans des sociétés de personnes, le contribuable a déclaré l'UBTI provenant de l'exploitation d'une librairie et d'une boutique de musée, de l'organisation de conférences et de camps d'été, et de la fourniture de services de restauration. Toute cette activité commerciale a lieu en Virginie, sauf qu'une partie des ventes de la librairie du contribuable est réalisée en ligne et expédiée à des acheteurs situés dans d'autres États.
Le Virginia Code § 58.1-405 prévoit que :
[Si l'ensemble des activités de la société se déroule dans le Commonwealth, l'impôt prévu par le présent chapitre s'applique à l'ensemble des revenus imposables en Virginie de ladite société pour chaque année d'imposition.... L'ensemble des activités de la société est réputé avoir été traité ou mené dans le Commonwealth si cette société n'est pas soumise dans un autre État à un impôt sur le revenu net, à un impôt sur les franchises mesuré en fonction du revenu net ou à un impôt sur les franchises pour le privilège d'exercer une activité commerciale.
Le contribuable a présenté des déclarations d'impôts d'État pour plusieurs autres juridictions. L'examen des déclarations indique que le contribuable n'a pas payé l'impôt sur la base de l'intégralité de son revenu net, car il a simplement attribué à ces États sa part de l'impôt sur les bénéfices non répartis des sociétés de personnes que les sociétés de personnes ont déterminé comme étant attribuable à ces États. Toutefois, en vertu des principes généraux de partenariat, le ministère considère que les propriétaires de l'EPT possèdent les attributs et exercent les activités de l'EPT, y compris celles qui peuvent créer un lien avec une juridiction fiscale. Voir P.D. 99-174 (6/30/1999), P.D. 06-85 (8/25/2006), P.D. 07-50 (4/26/2007), et P.D. 08-123 (6/26/2008). Étant donné que les sociétés d'investissement semblent avoir eu un lien dans d'autres États, le contribuable est également considéré comme ayant un lien dans ces autres États. Il apparaît donc que le contribuable était assujetti à l'impôt dans d'autres États au sens du Virginia Code § 58.1-405. Voir le titre 23 VAC 10-120-120.
Dans sa demande de réexamen, le contribuable a proposé de répartir ses revenus en supprimant les ventes de biens meubles corporels expédiés dans d'autres États du numérateur de son facteur de vente. Comme indiqué ci-dessus, le contribuable étant assujetti à l'impôt dans d'autres États, je conviens qu'il a le droit de répartir ses revenus en Virginia.
CONCLUSION
Le contribuable avait une participation supérieure à 10% dans la société en commandite et aurait normalement pu inclure sa part des facteurs de répartition de la société en commandite dans ses propres facteurs de répartition afin de déterminer son revenu imposable en Virginie. Voir P.D. 95-19. Dans ce cas, cependant, le contribuable ne peut pas utiliser les facteurs de répartition de la société en nom collectif pour répartir son revenu imposable en Virginie parce qu'il n'est pas en mesure de déterminer quelle partie des facteurs de répartition de la société en nom collectif a produit le UBTI.
Le contribuable peut toutefois continuer à répartir son revenu car il était soumis à un impôt sur le revenu net dans un autre État. En conséquence, les demandes de remboursement du contribuable pour les années d'imposition en cause seront acceptées dans la mesure où elles sont imputables à l'ajustement du facteur "ventes" du contribuable pour refléter les ventes à destination de la librairie parce qu'elle avait vraisemblablement un nexus aux fins de l'impôt sur le revenu dans d'autres États. Le contribuable doit soumettre les informations concernant ses facteurs de vente pour les années imposables en question dans les 60 jours à compter de la date de la présente lettre à : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, les informations seront examinées et un remboursement sera effectué dans la mesure où il est justifié.
Les articles du code de Virginie , les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4138.X