13 décembre 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2020.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2020. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations reçues, le département a déterminé que le contribuable était assujetti à l'impôt sur le revenu de la Virginie en tant que résident domicilié en Virginie. En conséquence, le département a établi une cotisation, mais a réduit l'impôt dû du montant de l'impôt sur le revenu que le contribuable avait payé à ***** (État A). Le contribuable fait appel, soutenant qu'il était résident de l'État A.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable explique qu'il a vécu et travaillé en Virginie de janvier 2009 à janvier 2015, date à laquelle il a déménagé dans l'État A après avoir été muté au siège de son employeur. Il déclare avoir vécu et travaillé dans l'État A depuis lors. Pendant cette période, il a loué trois résidences dans l'État A et a rempli des déclarations d'impôt sur le revenu des résidents de l'État A. Le contribuable s'est également inscrit sur les listes électorales et a voté dans l'État A à l'adresse 2020. En outre, il a obtenu un permis de conduire de l'État A en novembre 2023.
Le contribuable a également conservé des liens importants avec la Virginie. Il a conservé un permis de conduire de Virginie qui a été renouvelé en août 2016 et réédité en février 2022. Il possédait deux véhicules immatriculés en Virginie. En outre, le contribuable est resté propriétaire d'une résidence en Virginie où il est retourné pendant quatre jours toutes les deux semaines.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginia même si elle conserve un permis de conduire de la Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le ministère s'attend à ce que les personnes qui souhaitent changer de domicile de manière permanente immatriculent leur véhicule, obtiennent un nouveau permis de conduire, s'inscrivent sur les listes électorales et accomplissent d'autres actes officiels indiquant leur intention de changer de domicile. Le maintien de tels liens avec la Virginie soulève des doutes considérables quant à l'intention de l'individu d'abandonner son domicile en Virginie. S'il s'agit d'un changement de résidence permanent, il n'est pas nécessaire de conserver de tels liens avec l'ancien État.
Le contribuable explique qu'il a conservé son permis de conduire de Virginie parce qu'il avait payé pour un permis de longue durée. Le contribuable a cependant payé cette licence à long terme après la date à laquelle il déclare avoir établi sa résidence dans l'Etat A. En outre, bien que le contribuable ait renoncé à la licence de Virginia et obtenu une licence de l'Etat A en novembre 2023, il déclare avoir pris cette mesure en raison du contrôle de la résidence. Le ministère a constaté que les mesures prises à la suite d'un audit sont moins convaincantes en tant que preuve d'intention. Voir P.D. 13-161 (8/13/2013) et P.D. 17-97 (6/12/2017). Le contribuable explique également qu'il a conservé la résidence de Virginie comme maison de vacances. La régularité avec laquelle il est retourné dans la résidence suggère toutefois un niveau d'utilisation supérieur à celui d'une maison de vacances typique.
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ». Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie.
Comme indiqué ci-dessus, un changement de domicile exige que le contribuable prouve deux éléments simultanément : 1) qu'il a abandonné l'ancien domicile et n'avait pas l'intention d'y retourner ; et 2) qu'il a établi un nouveau domicile, qui doit avoir été constitué par une présence physique associée à l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. En l'espèce, même si le contribuable avait l'intention d'établir un nouveau domicile dans l'État A, les liens continus du contribuable avec la Virginie soulèvent des doutes substantiels quant à son intention d'abandonner son domicile en Virginie. Par conséquent, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve qu'un changement de domicile était intervenu à partir de l'année d'imposition 2020.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginia.
Dans le cas présent, le département a ajusté l'évaluation du contribuable afin de lui accorder un crédit pour l'impôt payé à l'État A avant qu'il n'introduise cette demande de correction. Le contribuable doit cependant savoir que l'impôt local payé dans l'État A n'est pas éligible au crédit. Voir P.D. 21-121 (9/7/2021).
CONCLUSION
Après avoir examiné attentivement toutes les preuves fournies, le Département estime que le contribuable n'a pas prouvé qu'il avait abandonné son domicile en Virginie à partir de l'année d'imposition 2020. En particulier, la régularité avec laquelle il est retourné à sa résidence en Virginie et le fait qu'il a fait renouveler et rééditer son permis de conduire de Virginie pendant la période où il prétendait être résident de l'État A sont des éléments significatifs attestant de l'intention de maintenir un domicile en Virginie. Par conséquent, le contribuable est resté assujetti à l'impôt sur le revenu en tant que résident domicilié en Virginie. Le contribuable pouvait toutefois demander un crédit pour l'impôt sur le revenu qu'il a payé à l'État A.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, il doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie ( 2020 ) et demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A dans la mesure permise par le Virginia Code § 58.1-332. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy and Legal Affairs, Tax Adjudication and Resolution Division, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261, à l'attention de : *****. La déclaration sera examinée et traitée, et la cotisation sera ajustée si nécessaire. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte.
Les articles du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, au (***) ***** ou à *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie