13-161 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

La loi sur l'aide aux membres des forces armées (Service Members Civil Relief Act)

Sujet

Domicile,

Personnes assujetties à l'impôt,

Loi sur la protection civile des militaires (Servicemembers Civil Relief Act),

Revenu imposable

Date d'émission

08-13-2013

Août 13, 2013

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia émises à l'adresse ***** (les contribuables "" ) pour les années d'imposition terminées les 31 décembre 31, 2009 et 2011.

FAITS

Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia en tant que résidents pour l'année d'imposition 2009. Pour déterminer leur revenu imposable en Virginia, les contribuables ont demandé des soustractions pour la solde militaire de base et la solde de combat du mari. Lors de l'audit, le département a refusé la soustraction de la prime de service de combat et a émis un avis d'imposition.

Pour l'année d'imposition 2011, les contribuables ont rempli une déclaration de non-résident de Virginia en attribuant les revenus de l'épouse à Virginia. Les informations obtenues lors de l'audit de la déclaration 2009 indiquent toutefois que le mari continuait à résider en Virginia à l'adresse 2011. En conséquence, le Département a recalculé l'impôt sur le revenu de Virginia dû par les contribuables et a établi une cotisation. Les contribuables font appel des évaluations, en soutenant que le mari était résident de ***** (État A) pendant les années 2009 et 2011.

DÉTERMINATION

Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la loi sur la protection de l'environnement (LPE) sont les suivantes Code de Virginie aura la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le FAGI. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-322.

Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Le Service Members Civil Relief Act (la loi "" ), codifié dans l'U.S.C. § 571 et suivants.La loi sur la protection des droits de l'homme et des libertés fondamentales, adoptée par l'Assemblée générale des Nations unies en décembre 2005, prévoit que le personnel militaire n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un autre État ou un autre pays. La loi n'exclut toutefois pas la possibilité que le personnel des forces armées acquière un nouveau domicile légal dans l'État où il est stationné et se soumette ainsi à l'imposition de cet État comme s'il était un résident domicilié. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir États-Unis d'Amérique c. Minnesota Department of Revenue97 F. Supp. 2d 973 (2000).

En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un militaire en service actif tant que ce dernier maintient des liens suffisants avec un autre État pour indiquer qu'il a l'intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit un domicile permanent en Virginia. Voir le document public (D.P.) 10-237 (9/30/2010) et le D.P. 13-91 (6/10/2013).

Les contribuables ont fourni des preuves montrant que le mari a conservé son domicile dans l'État A. Le mari a acheté une résidence dans l'État A, a rempli des déclarations de revenus de résident et a indiqué l'État A comme son domicile militaire "." La maison a été achetée en 2005, après que le mari ait été stationné en Virginia. En outre, il ne semble pas que le mari ait occupé la maison de l'État A autrement que pour de brefs séjours lorsqu'il rendait visite à sa famille. La maison est occupée par plusieurs membres de sa famille élargie.

Les déclarations de l'État A ont été déposées conjointement, comme si chaque conjoint était résident de l'État A. Bien que l'État A ait exonéré les revenus militaires du mari de l'impôt parce qu'il était en service actif fédéral en dehors de l'État, l'épouse n'était manifestement pas résidente de l'État A. En fait, les contribuables n'ont déclaré aucune dette à l'égard de l'État A pour les années d'imposition en cause.

En outre, le lieu d'affectation d'un militaire "" fait référence à l'État dans lequel le militaire est entré dans l'armée. Son objectif principal est de déterminer les prestations militaires telles que les droits de voyage lors de la cessation de service. Selon les circonstances, l'État du domicile légal d'un militaire peut être le même que l'État du domicile officiel. Ce n'est toutefois pas le cas pour tous les militaires. Le changement de domicile résulte de l'établissement d'une nouvelle résidence de fait, associée à l'intention d'abandonner l'ancien domicile et de rester dans le nouveau, quel que soit l'État indiqué comme domicile officiel.

Le mari a également effectué un certain nombre d'actions indiquant un changement de domicile vers la Virginia. Le mari a été transféré dans un lieu d'affectation en Virginia 2003. Il a commencé à remplir des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginia en tant que résident pour certaines années d'imposition à partir de l'année d'imposition 2005. Il a également obtenu un permis de conduire en Virginia en 2005 et l'a renouvelé en 2012. En outre, le mari a immatriculé des véhicules à moteur, s'est inscrit sur les listes électorales et a acheté une résidence en Virginia.

Code de Virginie § 46.2-323.1 déclare, "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas un résident de Virginia." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).

En outre, Va. Code § 46.2-306 exempte spécifiquement les militaires en service actif, leurs conjoints et leurs enfants à charge résidant en Virginia de l'obligation d'obtenir un permis de conduire en Virginia lorsque ces personnes ont obtenu un permis de conduire en vertu des lois de leur État d'origine. Par conséquent, lorsqu'un militaire obtient un permis de conduire en Virginia, le ministère considère que cette action indique l'intention de changer de domicile. En l'espèce, le mari a obtenu un permis de conduire en Virginia à l'adresse 2005 et l'a renouvelé à l'adresse 2012.

Sur le site 2008, le mari s'est également inscrit sur les listes électorales de Virginia. Étant donné que les membres du service sont autorisés à conserver leur résidence domiciliaire dans leur dossier d'origine, 42 U.S.C. § 1973ff-1 exige que les États établissent des procédures afin d'autoriser le vote par correspondance aux élections fédérales pour les électeurs absents des services en uniforme. Ainsi, lorsque le personnel militaire choisit de s'inscrire sur les listes électorales en Virginie, cela est considéré comme une indication que l'individu souhaite abandonner son ancienne résidence domiciliaire et établir son domicile en Virginie.

Sur la base des preuves fournies, le mari a pris des mesures suffisantes pour abandonner son domicile dans l'État A au cours de l'année d'imposition 2005. Après avoir été contacté par le département, le mari a obtenu un permis de conduire de l'État A et une inscription sur les listes électorales. Bien qu'il ait pu avoir l'intention de rétablir son domicile dans l'État A à l'adresse 2013, le mari n'a pris ces mesures qu'après avoir appris que le département le considérait comme un résident de Virginia. Ainsi, le département doit conclure que le mari était un résident domicilié en Virginia au cours des années imposables 2009 et 2011.

En outre, en Cooper's Adm'r c. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), la Cour suprême de Virginia a statué que l'acquisition d'un domicile dans un autre État nécessite à la fois une intention et une présence personnelle. Étant donné que le mari a changé son domicile en Virginie, il doit prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginie et qu'il a rétabli son domicile dans l'État A. Le fait qu'il ait obtenu un permis de conduire et une inscription sur les listes électorales de l'État A montre son intention de changer. Toutefois, tant que le mari n'est pas en mesure d'établir une présence personnelle permanente dans l'État A, il ne sera pas considéré comme ayant abandonné son domicile en Virginia.

Conformément à cette décision, les évaluations du Département sont maintenues. Les contribuables recevront des factures actualisées avec les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent effectuer le paiement dans un délai de 30 jours à compter de la date des factures afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5379401054.M

Décisions du commissaire fiscal