Décisions du commissaire fiscal

23 octobre 2024

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation    

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'août 2017 à juin 2020. 

FAITS

Le contribuable, fabricant de fosses septiques, a fait l'objet d'un contrôle pour la période concernée. Dans le cadre d'un audit de première génération, l'auditeur a constaté que le contribuable ne facturait pas la taxe sur les ventes pour ses ventes au détail de fosses septiques sans installation, ce qui a donné lieu à une évaluation de la taxe et des intérêts dus sur les ventes non taxées. Le vérificateur a demandé au contribuable de demander le remboursement des taxes indûment payées sur ses achats. 

Le contribuable a introduit une demande de correction en soutenant qu'il devrait être traité de la même manière que le reste de l'industrie de la construction de maisons et conformément à l'avis antérieur qu'il a reçu du ministère. Le contribuable fait valoir qu'il serait presque impossible de demander le remboursement de la taxe payée sur ses achats directement auprès de ses vendeurs. Le contribuable affirme également qu'il lui a été conseillé oralement de payer la taxe sur ses achats plutôt que de collecter la taxe auprès de ses clients sur ses ventes.
 
DÉTERMINATION

Fabrication

Le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-210-410 C stipule ce qui suit concernant les fabricants qui fabriquent et vendent des biens meubles corporels à des clients :

Toute personne qui fabrique des biens meubles corporels et les vend à des clients, y compris des entrepreneurs, pour qu'ils les utilisent ou les consomment, doit ajouter la taxe de vente au prix de vente et la collecter auprès du client pour la reverser à l'État. Les matières premières, les pièces détachées et les autres biens meubles corporels destinés à être fabriqués en vue de la vente peuvent être achetés dans le cadre d'un certificat d'exemption pour la revente.

Au cours du contrôle, le vérificateur a conclu que le contribuable n'avait pas installé les fosses septiques dans un bien immobilier. Elle livrait plutôt les fosses septiques sur les chantiers et plaçait la fosse dans un trou creusé par une entité distincte. Les clients du contribuable (c'est-à-dire les entrepreneurs) ont installé les fosses septiques après la livraison du bien. 

Le contribuable estime que son activité constitue une installation. Toutefois, le Département a estimé que le terme "installer" signifie "mettre en place ou fixer en position d'utilisation ou de service". Voir document public (D.P.) 98-12 (1/20/1998). L'activité du contribuable consistant à placer une fosse dans un trou préparé ne satisfait pas aux exigences de fixation d'une telle fosse en vue d'une utilisation ou d'un service en tant que système septique. En revanche, les acheteurs qui ont raccordé le réservoir au système étaient les installateurs. Ainsi, les entrepreneurs, et non le contribuable, étaient les utilisateurs finaux ou les consommateurs des fosses septiques. Le contribuable ayant vendu des fosses septiques sans installation, il est considéré comme un détaillant tenu de collecter et de verser la taxe sur ses ventes au détail. 

Remboursement ou crédit de l'impôt payé

Conformément au titre 23 VAC 10-210-410 C, le contribuable avait le droit d'utiliser un certificat d'exonération pour la revente afin d'acheter en franchise d'impôt des biens destinés à être fabriqués et revendus. La politique du ministère en matière de remboursement des taxes sur les ventes payées par erreur aux vendeurs est décrite dans les procédures de demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation (les "procédures"), qui sont disponibles sur le site web du ministère. Les contribuables sont tenus de demander un remboursement au revendeur qui a effectué la vente afin d'éviter les erreurs d'affectation de la taxe locale sur les ventes et de tenir compte de toute remise accordée par le revendeur sur la déclaration qu'il a déposée. Les distributeurs sont tenus de rembourser la taxe sur les ventes perçue par erreur sur des transactions exonérées ou non soumises à la taxe directement au client lorsque celui-ci en fait la demande, sauf dans certaines situations très limitées. Ce n'est que lorsque le concessionnaire n'est pas en mesure de rembourser ou de créditer la taxe que le contribuable peut introduire une demande de remboursement auprès du ministère. Tout remboursement effectué par le département est généralement diminué de la remise accordée par le concessionnaire.

Le contribuable ayant indûment payé la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation lors de l'achat de matériaux et de fournitures nécessaires à son processus de fabrication, l'auditeur a fourni des informations concernant les demandes de remboursement des taxes auprès des vendeurs, conformément aux procédures. Le contribuable fait valoir que la procédure de remboursement est excessivement lourde parce qu'il est pratiquement impossible d'obtenir des remboursements directement auprès de ses fournisseurs. Comme indiqué ci-dessus, ces exigences sont toutefois nécessaires pour maintenir l'intégrité de la distribution de la part locale de la taxe et pour tenir compte de toute réduction demandée par un concessionnaire.

Dans certaines circonstances, le ministère a accepté d'accorder un crédit sur une cotisation de vérification plutôt que de demander séparément au contribuable le remboursement de l'impôt payé par erreur. Dans les documents publics 17-115 (6/29/2017) et 18-10 (2/2/2018), le ministère a autorisé, lors d'un audit, un crédit pour les taxes sur les ventes payées aux vendeurs sur des biens meubles corporels achetés pour la revente, uniquement après avoir fourni la preuve que la taxe avait été payée aux vendeurs sur des achats qui auraient autrement bénéficié de l'exonération de revente et que les vendeurs ne pouvaient pas ou ne voulaient pas effectuer un remboursement directement. Le contribuable n'a fourni aucune preuve démontrant qu'il a tenté de demander un remboursement directement à ses vendeurs, qu'il a subi des difficultés excessives en tentant de demander un remboursement à ses vendeurs ou que ses vendeurs lui ont refusé un remboursement demandé dans les délais. 

Conseil précédent

Le contribuable déclare avoir appelé le ministère à l'adresse 2017 pour s'enquérir de sa responsabilité en matière de perception de la taxe sur les ventes. Sur la base de cette conversation, le contribuable affirme qu'il lui a été conseillé de ne pas facturer la taxe sur les ventes conformément au titre 23 VAC 10-210-410, qui fournit des orientations concernant l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux transactions impliquant des entrepreneurs. 

Le Virginia Code § 58.1-1835 prévoit que le ministère doit annuler toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à un avis écrit erroné du ministère dans les conditions suivantes :

1. Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
2. La partie de la pénalité ou de l'impôt ne résulte pas du fait que le contribuable n'a pas fourni des informations adéquates ou exactes ; et
3. Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été rendu.

Sans une connaissance complète des faits présentés par un contribuable et des conseils spécifiques fournis oralement par un représentant, le département n'est pas en mesure de déterminer si ce contribuable aurait pu raisonnablement s'appuyer sur les conseils qui ont donné lieu à l'évaluation. Lors de l'examen d'un avis verbal, il est toujours possible que les faits fournis soient insuffisants, imprécis ou mal compris, ce qui donne lieu à une réponse inexacte. 

Dans sa demande de rectification, le contribuable a indiqué qu'il fabriquait et installait des fosses septiques. Si c'est ainsi que les choses se sont passées au cours d'une conversation téléphonique, le représentant du ministère a pu logiquement supposer que le contribuable était un entrepreneur et lui a donné les conseils indiqués. Toutefois, après un examen complet de la nature des opérations commerciales, le département a constaté que le contribuable n'installait pas les systèmes et qu'il traitait correctement ses activités en tant que fabricant réalisant des ventes au détail. L'auditeur et le représentant peuvent tous deux avoir fourni des conseils exacts sur la base des informations dont ils disposaient.

CONCLUSION

D'après les faits de cette affaire, le contribuable a effectué des ventes au détail de biens meubles corporels fabriqués sans facturer, collecter ou verser la taxe sur les ventes requise. En outre, le contribuable n'a pas droit à un remboursement ou à un crédit pour les taxes payées sur ses achats et n'a pas droit à des aménagements sur la base des conseils qu'il a reçus précédemment de la part du ministère. En conséquence, le vérificateur a eu raison d'inclure les ventes non taxées du contribuable comme exceptions dans le contrôle, et la cotisation de contrôle est confirmée. 

Le contribuable recevra une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le montant dû dans les 30 jours suivant la date de la facture actualisée afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et une éventuelle action de recouvrement. 

Les articles du Code of Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, au (804) ***** ou par courriel à *****@tax.virginia.gov.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie

AR/3766.C