11-69 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Taxe sur les articles livrés uniquement sur le chantier pour d'autres entrepreneurs.

Sujet

Biens meubles corporels,

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

05-11-2011

Mai 11, 2011

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de juin 2006 à avril 2009. Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.

FAITS

Le contribuable est une entreprise de fabrication et de montage d'acier qui a fait l'objet d'un contrôle de la part du ministère. Le contribuable passe des contrats avec des entrepreneurs généraux pour la fabrication et l'installation de charpentes métalliques dans le cadre de projets de construction de biens immobiliers commerciaux. En outre, le contribuable fabrique des matériaux de construction et des fournitures ("ne livrer que les articles") qui sont livrés sur le chantier pour être utilisés par d'autres entrepreneurs. Les conditions contractuelles et les prix pour les articles à livrer uniquement sont inclus dans les mêmes contrats qui exigent du contribuable qu'il fournisse des services de construction de biens immobiliers. Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail sur les articles livrés uniquement.

DÉTERMINATION

Le contribuable est un entrepreneur immobilier au sens de la loi sur les biens immobiliers. Va. Code § 58.1-610 A, qui stipule que

- Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour cette personne est considéré comme une vente, une distribution ou une location à cette personne ou un stockage pour le consommateur final et non pour la revente, et le revendeur effectuant la vente, la distribution ou la location à cette personne ou le stockage pour cette personne est tenu de percevoir la taxe dans la mesure requise par le présent chapitre.

Outre la fourniture et l'installation de biens meubles corporels, le contribuable fabrique et livre sur les chantiers des articles uniquement destinés à être utilisés par d'autres entrepreneurs dans le cadre de l'exécution des mêmes contrats de construction immobilière. Le contribuable n'utilise en aucune manière les articles livrés uniquement pour effectuer les travaux immobiliers prévus dans le cadre de ses contrats. Les biens sont généralement livrés sur le chantier au début des travaux, et l'entrepreneur général est facturé pour les seuls éléments livrés dans le cadre d'une facturation contractuelle par le contribuable. Les offres et les documents contractuels du contribuable contiennent des prix distincts pour les articles à livrer uniquement. Les articles à livrer uniquement sont généralement des bornes, des boulons d'ancrage, des linteaux, des plaques et des matériaux de construction similaires. Le contribuable déclare que les éléments relatifs à la livraison uniquement n'ont pas posé de problème lors des précédents contrôles effectués par le département.

Le contribuable soutient qu'il doit être traité comme l'utilisateur ou le consommateur des articles livrés uniquement, de la même manière que l'acier de construction qu'il installe en vertu des contrats de construction de biens immobiliers. Le contribuable soutient que la législation et la réglementation de Virginia justifient qu'il soit considéré comme l'utilisateur et le consommateur des articles livrés uniquement. Le contribuable cite le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210410, sous-sections A et D, à l'appui de son affirmation. Le contribuable note également que les conditions des contrats immobiliers exigent des entrepreneurs et des sous-traitants qu'ils paient toutes les taxes de vente et d'utilisation applicables.

L'auditeur a traité les articles livrés uniquement comme des ventes au détail et a imposé la taxe sur les ventes sur les frais de contrat facturés aux entrepreneurs généraux. Les montants des ventes jugés imposables lors de l'audit ont été réduits afin de refléter les crédits pour les taxes sur les ventes ou l'utilisation payés par le contribuable sur les articles livrés uniquement. Dans certains cas, l'auditeur a estimé les montants du crédit pour les taxes payées sur les seuls éléments livrés, car il ne disposait pas d'informations suffisantes pour déterminer le montant réel du crédit. L'évaluation de l'audit est basée sur les dispositions du titre 23 VAC 10-210-410, qui est le règlement des contractants qui interprète les dispositions de la directive sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-610. Le titre 23 VAC 10-210-410 B stipule :

- Une personne qui est un entrepreneur qui utilise ou consomme, comme expliqué dans la sous-section A (du titre 23 VAC 10-210-410), peut également exercer une activité de vente de biens meubles corporels à des clients, y compris des entrepreneurs, pour qu'ils les utilisent ou les consomment. Si c'est le cas, la personne est un négociant en ce qui concerne ces ventes et doit obtenir un certificat d'enregistrement.

- Après avoir obtenu un certificat d'enregistrement en tant que commerçant parce qu'il exerce une activité de vente de biens meubles corporels à des clients pour qu'ils les utilisent ou les consomment, un entrepreneur peut acheter les biens meubles corporels en vertu d'un certificat d'exemption de revente. Il ne peut acheter sous couvert d'un certificat d'exemption de revente des biens meubles corporels dont il sait, au moment de l'achat, qu'ils seront fournis par lui dans le cadre d'un contrat spécifique. Si une telle personne, en tant qu'entrepreneur utilisateur ou consommateur, retire de son stock de vente, pour l'utiliser dans l'exécution d'un contrat, un bien meuble corporel acheté en vertu d'un certificat de revente, elle doit inclure le coût pour elle de ce bien meuble corporel dans sa déclaration de commerçant et payer la taxe. (Insertion ajoutée).

Titre 23 VAC 10-210-410 E concerne les entrepreneurs qui fabriquent pour la vente ou la revente et pour leur propre usage et consommation. Cette sous-section du règlement sur les entrepreneurs indique clairement qu'un fabricant qui utilise et consomme des biens meubles corporels et qui vend également des biens meubles corporels à des consommateurs doit s'enregistrer pour percevoir et payer la taxe sur les ventes au détail sur le prix de vente des biens vendus. Les deux sous-sections B et E du titre 23 VAC 10-210-410 reflètent le langage statutaire dans Va. Code § 58.1-610, qui stipule qu'une personne est l'utilisateur ou le consommateur d'un bien fournis dans le cadre de services immobiliers. Bien que le contribuable puisse effectuer des services immobiliers et fournir des biens meubles corporels à d'autres entrepreneurs dans le cadre du même contrat immobilier, il est le consommateur imposable des biens qu'il utilise effectivement pour effectuer les services immobiliers requis par le contrat. La loi ne fait pas d'un entrepreneur l'utilisateur ou le consommateur imposable d'un bien meuble corporel fourni à d'autres entrepreneurs pour qu'ils l'utilisent dans le cadre de l'exécution de contrats immobiliers. Les entrepreneurs qui fournissent un bien dans le cadre d'un contrat immobilier doivent installer ou utiliser le bien d'une manière ou d'une autre pour être le consommateur imposable du bien fourni.

Le contribuable n'installe pas les éléments à livrer uniquement. Ainsi, en ce qui concerne la prestation de services de construction de biens immobiliers, le contribuable n'est pas l'utilisateur final ou le consommateur des seuls articles livrés. D'autres entrepreneurs n'installent que les éléments nécessaires à l'exécution des services immobiliers prévus dans leurs contrats. Les autres entrepreneurs, et non le contribuable, sont les utilisateurs finaux ou les consommateurs des articles livrés uniquement. Bien que le contribuable fournisse les articles livrés uniquement dans le cadre d'un contrat global comprenant des services immobiliers, les articles livrés uniquement ne sont pas utilisés d'une manière imposable par le contribuable. La fourniture d'articles livrés uniquement est considérée comme une vente au détail.

Cette position est cohérente avec les déterminations et les décisions émises par le ministère, telles que le document public 97-45 (2/6/97). Cet arrêt traite d'un fabricant d'acier qui opère principalement en tant qu'entrepreneur immobilier en Virginia. Dans le scénario II de l'arrêt, une société affiliée du fabricant d'acier située en dehors de l'État fournit de l'acier de construction non installé pour des travaux en Virginia. Le commissaire fiscal conclut que le fabricant d'acier est un entrepreneur utilisateur et consommateur parce qu'il s'est engagé à installer les biens fabriqués par la société affiliée. La société affiliée vend le bien fabriqué au fabricant d'acier et la taxe sur les ventes est due sur le prix de vente au détail du bien.

Sur la base des faits présentés, les dispositions du titre 23 VAC 10-210-410, sous-sections B et E, s'appliquent aux activités du contribuable. Le contribuable est un entrepreneur immobilier et un vendeur de biens meubles corporels, même si les deux activités se déroulent dans le cadre des mêmes contrats immobiliers. Ainsi, le contribuable doit être enregistré pour percevoir la taxe sur les ventes au détail sur les ventes d'articles livrés uniquement dans le cadre de ses contrats. En tant que fabricant de biens meubles corporels, le contribuable doit respecter les dispositions du titre 23 VAC 10-210-410 E.

CONCLUSION

L'évaluation est correcte en ce qui concerne les éléments à livrer uniquement. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le paiement doit être effectué dans les 30 jours à compter de la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Main Street Centre, 600 East Main Street, 23rd Floor, Richmond, Virginia 23219, Attention : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-3829617150.S

Décisions du commissaire fiscal