Décisions du commissaire fiscal

19 octobre 2023

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques 

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2019, et 2021.

FAITS

Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie pour les années d'imposition 2019 à 2021. Dans le cadre de l'audit, le département a demandé des documents pour étayer les déductions caritatives demandées dans l'annexe A de la déclaration fédérale de revenus du contribuable ( 2019 ) et les dépenses professionnelles déclarées dans l'annexe C de ses déclarations fédérales ( 2020 et 2021 ). En l'absence de réponse, le ministère a refusé les déductions pour frais de bienfaisance et pour frais professionnels. Le Département a également ajusté la déduction que le contribuable a demandé pour l'impôt sur le revenu local et d'état payé sur son annexe A 2019. En conséquence, des évaluations ont été émises. Le contribuable a fait appel, soutenant que seul l'Internal Revenue Service (IRS), et non le ministère, est habilité à refuser les déductions et les dépenses.

DÉTERMINATION

Conformité

Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.

Ajustement des éléments déclarés dans les déclarations fédérales 

En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Toutefois, le ministère conserve le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219. Le département a toujours exercé cette autorité dans la conduite de ses programmes d'audit. Voir document public (D.P.) 10-126 (7/7/2010), D.P. 12-141 (8/29/2012), D.P. 14-155 (8/28/2014), D.P. 16-53 (4/11/2016), D.P. 19-104 (9/18/2019), et D.P. 21-67 (5/25/2021). Les ajustements dans ces cas peuvent être effectués indépendamment des mesures prises par l'IRS. 

Dépenses professionnelles

En vertu de l'IRC § 162, les contribuables sont autorisés à déduire toutes les dépenses commerciales ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Ces dépenses doivent être directement liées ou se rapporter au commerce ou à l'entreprise du contribuable. Voir Treas. Reg. § 1.162-1.

Le formulaire fédéral 1040 Schedule C est utilisé pour déclarer les revenus ou les pertes d'une entreprise, y compris d'une entreprise individuelle. Les revenus de l'entreprise sont compensés par les dépenses. Ce revenu ou cette perte est déclaré dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu du contribuable et est donc pris en compte dans l'IAGF déclaré dans la déclaration de Virginia. 

Le contribuable a déclaré des dépenses professionnelles sur ses annexes C fédérales 2020 et 2021. Comme le permet la loi de Virginie, le département a demandé au contribuable de fournir des documents justifiant ses dépenses professionnelles. Le contribuable n'ayant fourni aucune documentation, la déduction des dépenses a été refusée. 

Déductions détaillées

Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet à un particulier de déduire de son revenu brut ajusté de Virginia certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les impôts fonciers, les intérêts hypothécaires, les impôts sur les biens personnels, les frais médicaux et les contributions caritatives, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et à ses règlements.

L'auditeur a demandé au contribuable de fournir des documents pour vérifier la déduction des contributions caritatives demandée dans sa déclaration 2019. La demande indiquait clairement les documents requis pour justifier ses contributions caritatives. Les déductions pour les impôts fonciers, les contributions caritatives et autres dépenses ne sont autorisées que si le paiement peut être justifié par des éléments tels que des reçus ou des chèques annulés. Voir P.D. 14-155 (08/28/2014) et P.D. 19-78 (7/29/2019). Le Département a refusé la déduction caritative demandée dans la déclaration du contribuable à l'adresse 2019 parce qu'il n'y avait pas de documentation suffisante.

Ajustement de la déduction des impôts locaux et d'État

En vertu de la loi fédérale Tax Cuts and Jobs Act, (Public Law) 115-97 (12/22/2017) (la "TCJA"), une limite de10,000 $ (5,000 $ pour les personnes mariées qui déposent une déclaration séparée) a été imposée pour la déduction de l'impôt d'État et de l'impôt local. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 19-1 (2/15/2019). La Virginie s'est généralement conformée à la TCJA, y compris à cette disposition. Le département a donc réduit la déduction de l'impôt d'État et local du contribuable à5,000 sur sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques distincte 2019 de Virginia. 

CONCLUSION

Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :  

Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration. 

En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ".  Il incombe donc au contribuable de démontrer que l'évaluation est erronée. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 s'oppose à ce qu'une juridiction accorde un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable à l'omission ou au refus délibéré du contribuable de fournir au ministère les informations nécessaires comme l'exige la loi.

J'accorde toutefois au contribuable une dernière possibilité de fournir des documents adéquats pour justifier les déductions qui ont été refusées. La documentation doit être envoyée au Virginia Department of Taxation, RAP Unit, Office of Compliance, Desk Audit, RAP, P.O. Box *****, Richmond, Virginia 23220-0610, à l'attention de l'auditeur, *****, dans les 30 jours suivant la date de la présente lettre. Sur la base des documents fournis, les évaluations seront ajustées si nécessaire. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, les évaluations seront considérées comme correctes.

Les articles du code de Virginie , le bulletin fiscal et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.

                    Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                    Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/4585.B