25 janvier 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises pour la période allant de juillet 2009 à juin 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel. Je constate que le contribuable a effectué des paiements pour les parties non contestées des évaluations.
FAITS
Le contribuable fournit du paillis, de la terre végétale organique, des pierres, du compost et des mélanges de terre spéciaux aux paysagistes, aux promoteurs et aux détaillants. Le contribuable fournit également des services de transport et de déneigement à ses clients. L'audit porte sur la vente de différents mélanges de terre végétale, d'engrais et d'autres produits (les "produits") aux clients paysagistes et promoteurs immobiliers du contribuable (les "clients"), qui sont livrés à ces derniers. Au cours du contrôle, le vérificateur a constaté que le contribuable vendait les produits au détail à ses clients et ne facturait pas la taxe sur les ventes. L'auditeur a également déterminé que ces produits sont consommés par les clients du contribuable. En conséquence, l'auditeur a évalué la taxe sur les ventes non taxées des produits faisant l'objet de l'audit.
Le contribuable conteste l'imposition des ventes de produits à ses clients. Le contribuable déclare qu'il se consacre au traitement des sols sur site et hors site. Le contribuable soutient qu'il opère en tant qu'entrepreneur immobilier et que les ventes en question ne sont pas soumises à la taxe sur les ventes. Le contribuable demande une exonération de l'impôt, des pénalités et des intérêts applicables pour les périodes mentionnées dans les avis d'imposition. Le contribuable déclare en outre que si les cotisations sont maintenues, leur paiement lui causera des difficultés financières.
DÉTERMINATION
Entrepreneur en biens immobiliers
Virginia Code § 58.1-610 A prévoit, dans sa partie pertinente, que
Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer.
Le contribuable soutient que, conformément au Virginia Code § 58.1-610, il devrait être traité comme un entrepreneur utilisant et consommant les ventes en question. Les ventes ont été jugées imposables lors de l'audit car les factures examinées reflètent la vente des produits du contribuable qui sont livrés aux clients. Les factures n'indiquent pas que le contribuable a assuré l'installation des produits. En ce qui concerne les ventes en question, le contribuable est considéré comme un détaillant et non comme un entrepreneur immobilier au sens du Virginia Code § 58.1-610. En conséquence, les ventes sont soumises à la taxe sur les ventes et l'évaluation est correcte.
Entrepreneur paysagiste
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-610 fournit des orientations aux fleuristes, pépiniéristes, paysagistes et entrepreneurs. Le titre 23 VAC 10-210-610 stipule que "la taxe s'applique aux ventes au détail de fleurs, de plantes en pot, d'arbustes, de matériel de pépinière, de gazon, de couronnes, de bouquets et d'articles similaires".
Conformément au document public 07-171 (11/7/07), le ministère a modifié sa politique concernant l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à certaines personnes qui vendent et installent des arbres, des arbustes, des plantes, d'autres produits de pépinière, du gazon, des clôtures et des articles similaires qui deviennent des biens immobiliers au moment de l'installation. Le commissaire fiscal a déterminé que les entreprises qui fournissent des services immobiliers seront les utilisateurs et les consommateurs imposables des arbres, du matériel végétal, du gazon, des clôtures et d'autres articles similaires et qu'elles doivent payer la taxe de vente applicable lorsqu'elles achètent ces articles à des vendeurs. Si un vendeur ne facture pas la taxe sur les ventes, l'entreprise sera responsable du versement au ministère de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés. Ce changement de politique avait pour but d'exempter ces entreprises de la collecte de la taxe sur les ventes imposée par le titre 23 VAC 10-210-610. Avant ce changement de politique, ces entreprises étaient considérées comme réalisant des ventes au détail imposables lorsqu'elles fournissaient et installaient ces articles dans le cadre de contrats immobiliers, ou dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers.
S'appuyant sur le P.D. 07-171, le contribuable soutient qu'il existe de nombreuses situations dans lesquelles son traitement des sols est plus comparable aux services fournis par un entrepreneur immobilier ou une entreprise similaire qui se consacre principalement à la fourniture de services immobiliers exemptés des exigences de collecte de la taxe sur les ventes imposées par le titre 23 VAC 10-210-610. Les ventes en question ne concernent pas la vente de fleurs, de plantes en pot, de gazon ou d'autres articles similaires. Au contraire, le contribuable vend et livre ses produits aux clients. En outre, les ventes en question ne concernent pas la fourniture de services immobiliers. J'estime donc que le contribuable n'est pas considéré comme un entrepreneur paysagiste au sens du titre 23 VAC 10-210-610 et du P.D. 07-171. Par conséquent, les ventes ne sont pas des ventes exonérées au sens des autorités susmentionnées.
NAICS
Le contribuable déclare qu'il s'agit d'une entreprise de services et qu'il fournit des services sous les codes NAICS 484220 (Transport local spécialisé de marchandises (sauf les marchandises d'occasion)) et 325314 (Fabrication d'engrais (mélange uniquement)). D'après les dossiers du ministère, le contribuable est actuellement enregistré sous le code NAICS 484220. Les factures examinées au cours de l'audit font état de frais de transport et/ou de frais de vente de biens meubles corporels en rapport avec les services de transport, ainsi que d'autres services qui n'ont pas été inclus dans l'audit. En outre, les factures ne font état d'aucun travail de fabrication ou de mélange d'engrais effectué par le contribuable. Nonobstant l'enregistrement du code NAICS du contribuable, les ventes en question concernent un produit tangible et sont soumises à la taxe sur les ventes.
Difficultés financières
Le contribuable indique que le paiement des cotisations (moins le paiement déjà effectué) entraînera une charge financière. Ainsi, le contribuable peut souhaiter demander une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Le contribuable doit fournir la preuve d'une recouvrabilité douteuse à l'appui de sa demande de difficultés financières.
Si le contribuable souhaite poursuivre un règlement sur la base d'un recouvrement douteux, veuillez compléter et renvoyer les formulaires OIC-Fee et OIC B - 3 ci-joints à : Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation, Post Office Box 2475, Richmond, Virginia 23218-2475. Ces formulaires permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière du contribuable. Une fois l'examen du département terminé, une réponse sera émise sur la base des informations fournies. Si le Département ne reçoit pas les formulaires complétés dans les 30 jours suivant la date de cette lettre, il sera présumé que le Contribuable ne soumettra pas d'offre de compromis sur la base d'une recouvrabilité douteuse.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, les évaluations sont correctes. Si les formulaires d'offre de compromis joints ne sont pas fournis dans le délai imparti, des factures révisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si les factures impayées sont payées dans un délai de 30 jours à compter de la date des factures. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
L'article du code de Virginie, le règlement et le document public cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité