15 mars 2022
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP)
Taxe sur les machines & outils (M&T)
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée par ***** (le "contribuable") auprès du département des impôts. Le contribuable fait appel des évaluations de l'impôt BPOL émises à son égard pour les années fiscales 2017 à 2019 et des évaluations de l'impôt BTPP pour les années fiscales 2016 à 2019 par ***** (le "comté").
La taxe locale sur les licences et la taxe sur les biens meubles corporels des entreprises sont imposées et administrées par les autorités locales. Virginia Code §§ 58.1-3703.1 A 5 et 58.1-3983.1 D 1 autorisent le Département à prendre des décisions sur les recours des contribuables concernant certaines impositions de BPOL et de BTPP, respectivement. En cas d'appel, l'évaluation d'un agent local est considérée comme correcte à première vue, c'est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable était un fabricant de plans de travail. Elle transforme les plaques de granit et de marbre bruts en comptoirs finis. L'installation des comptoirs a été réalisée par des entrepreneurs tiers non liés. Le contribuable s'est qualifié d'entrepreneur aux fins de la taxe BPOL. En outre, elle n'a pas versé la taxe BTPP sur son équipement de fabrication.
À la suite d'un audit, le comté a émis des avis d'imposition de BTPP pour les années fiscales 2016 à 2019 à l'intention du contribuable. Le contribuable a fait appel des évaluations auprès du comté, soutenant que son équipement constituait des machines et des outils utilisés dans la fabrication et qu'il devait être taxé au taux d'imposition applicable aux machines et aux outils (M&T). Le comté a demandé des informations supplémentaires afin de déterminer si le contribuable était un fabricant aux fins de l'impôt sur le BTPP et de l'impôt sur le BPOL. Sur la base de la documentation reçue et d'une visite sur place, le comté a déterminé que le contribuable devait être classé comme détaillant en partie et comme grossiste en partie aux fins de la taxe BPOL, et qu'il n'exerçait pas d'activité manufacturière. En conséquence, l'impôt BPOL a été évalué pour les exercices fiscaux 2017 à 2019 et les évaluations de l'impôt BTPP ont été maintenues. Le contribuable a fait appel des cotisations des taxes BTPP et BPOL auprès du ministère, affirmant qu'il devrait être considéré comme un fabricant aux fins des taxes BPOL et BTPP.
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 21-62 (5/18/2021), le département a renvoyé l'affaire au comté pour qu'il prenne une décision locale définitive appropriée. Le Département a également demandé au contribuable de modifier son recours local pour y inclure un recours contre sa classification BPOL.
Le comté a réémis une lettre de détermination locale finale en réponse à l'appel modifié du contribuable. Elle a déterminé que le contribuable n'était pas un fabricant aux fins des taxes BPOL et BTPP parce qu'il se contentait de couper une plaque sur commande et que le produit fini était toujours une plaque de granit ou de marbre. Le contribuable fait appel des évaluations auprès du département, affirmant à nouveau qu'il devrait être classé en tant que fabricant.
ANALYSE
BPOL - Fabrication
Les localités de Virginia n'ont pas le droit d'imposer un droit de licence ou une taxe à un fabricant pour le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication. Voir le Virginia Code § 58.1-3703 C 4. Les lois relatives à la taxe professionnelle locale ne définissent pas le terme "fabricant" aux fins de la taxe professionnelle locale. Toutefois, la Cour suprême de Virginie (la "Cour") a élaboré un test comportant trois éléments essentiels pour déterminer si une activité de fabrication est en cours. Ces éléments sont les suivants (1) une matière originale, appelée matière première ; (2) un processus par lequel la matière originale est modifiée ; et (3) un produit résultant qui, du fait qu'il a été soumis à cette transformation, est différent de la matière originale. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-520 B et County of Chesterfield v. BBC Brown Boveri, 238 Va. 64, 380 S.E.2d 890 (1989). Ainsi, pour les besoins de la taxe professionnelle locale, un fabricant est une personne engagée dans une activité de transformation par laquelle les matériaux d'origine sont transformés en un produit dont la nature est substantiellement différente de celle des matériaux d'origine.
Le processus de fabrication d'un comptoir commence par de multiples dalles de granit ou de marbre qui sont taillées pour correspondre approximativement aux spécifications du travail. L'excédent de pierre est découpé à l'aide d'une scie spécialement conçue pour la taille de la pierre. Si un client demandait un bord en onglet, deux dalles étaient coupées à la scie à un angle de 45 degrés et collées pour former un nouveau bord. Une scie à main électrique a ensuite été utilisée pour couper l'excédent de matériau de la dalle laissé par la scie du pont. La scie à main a également découpé la partie de la dalle où sera installé un évier. Une scie cloche a été utilisée pour découper des trous dans la zone du comptoir de l'évier où le robinet sera installé. Une meule ou un tailleur de pierre a été utilisé pour découper un bord décoratif si un bord en onglet n'a pas été choisi. Le comptoir a ensuite été poli et lustré. Ensuite, un produit d'étanchéité a été appliqué pour protéger le comptoir contre les taches et les éclaboussures. Enfin, les comptoirs finis ont fait l'objet d'un contrôle de qualité pour s'assurer qu'ils répondaient aux spécifications du travail et que les surfaces étaient exemptes d'imperfections de couleur et d'éraflures.
Aux fins de la taxe BPOL, le titre 23 VAC 10-500-520 C stipule que pour qu'il y ait fabrication, il faut que le.. :
Une simple manipulation ou un réarrangement des matériaux originaux n'est pas suffisant ; il doit y avoir une transformation substantielle et bien visible de la forme, de la facilité d'utilisation, de la qualité et de l'adaptabilité rendant le matériau original plus utile qu'il ne l'était auparavant. Le simple fait de transformer, de mélanger, de classer, etc. des matériaux n'est pas de la fabrication.
En outre, ce règlement fournit des facteurs permettant de déterminer si un processus relève de la fabrication ou de l'assemblage. Les facteurs suggérant qu'il s'agit d'une production manufacturière sont notamment les suivants : 1) le processus d'assemblage est complexe et utilise de nombreuses pièces ; 2) après l'assemblage, les composants ne peuvent être reconnus sans connaissances préalables ; et 3) les composants ne sont pas facilement utilisables à d'autres fins que l'incorporation dans le produit fini.
Dans ce cas, les seuls composants sont les dalles de granit ou de marbre et les goujons de fixation. Le processus de transformation d'une dalle en un comptoir fini était toutefois complexe. Il a fallu découper à des mesures précises, créer des arêtes, polir en plusieurs étapes et sceller. Une fois le comptoir terminé, il ne pouvait plus être utilisé comme autre chose qu'un comptoir.
Le comté affirme qu'il n'y a pas eu de transformation substantielle parce que le produit fini était fondamentalement une plaque de granit ou de marbre. Le comté soutient essentiellement que la dalle était encore reconnaissable comme une dalle de marbre ou de granit après avoir été transformée en comptoir. Dans l'affaire P.D. 09-94 (6/11/2009), le ministère a déterminé que le fait de couper du bois, du métal et du verre à des longueurs spécifiques et de combiner ces pièces pour former des cadres répondait au critère de fabrication en trois parties défini dans l'affaire BBC Brown Boveri. Il est clair que le bois, le métal et le verre du cadre fini peuvent être reconnus comme des pièces individuelles de bois, de métal et de verre. Dans ce cas, le comptoir fini sera reconnu comme provenant d'une plaque de granit ou de marbre. Cette reconnaissance ne change toutefois rien au fait qu'une modification substantielle a eu lieu.
Ventes en gros
Pour être considéré comme un fabricant aux fins de la taxe BPOL, il ne suffit pas que l'entreprise mène des activités de fabrication substantielles. Une entité doit vendre des biens, des produits ou des marchandises en gros. La politique publique de la Virginie étant d'encourager l'industrie manufacturière, les termes "vendre des biens, des produits et des marchandises en gros" doivent être interprétés de manière libérale.
Le commerce de gros est généralement considéré comme la vente à ces prix et en ces quantités à d'autres personnes qui revendront ensuite ces biens soit aux consommateurs finaux, soit à des personnes situées plus loin dans la chaîne de distribution normale. Voir le titre 23 VAC 10-500-350 A. Cependant, tous les fabricants ne vendent pas en gros. Par exemple, dans l'affaire P.D. 97-146 (3/27/1997), il a été établi que les fabricants qui vendent au détail sont soumis à l'impôt sur les licences pour les recettes brutes provenant des ventes au détail. Voir aussi P.D. 18-164 (9/26/2018). Le raisonnement sous-jacent à ces déterminations résulte du fait que le Virginia Code § 58.1-3703 C 4 n'exempte qu'un privilège spécifique entrepris par un fabricant et ne prévoit pas d'exemption générale pour les fabricants. Voir P.D. 98-154 (10/16/1998).
En vertu du titre 23 VAC 10-500-10, une "vente au détail" est définie comme "une vente de biens, d'articles et de marchandises destinés à être utilisés ou consommés par l'acheteur ou à toute autre fin que la revente par l'acheteur, mais n'inclut pas les ventes en gros à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels et gouvernementaux qui sont classées comme des ventes en gros". Bien qu'aucun facteur unique, tel que le prix, l'objectif ou le lieu, ne permette toujours de faire la distinction entre les ventes en gros et les autres types de ventes, les commerçants de détail achètent généralement des stocks pour les revendre et les vendent à un consommateur individuel pour son usage personnel. Voir le titre 23 VAC 10-500-350 B.
En l'espèce, le contribuable indique qu'il a vendu ses plans de travail à des clients commerciaux, notamment des architectes, des décorateurs d'intérieur, des entrepreneurs généraux et des sous-traitants, des constructeurs de maisons, des concepteurs de cuisines et des rénovateurs. Ces clients revendent ensuite les comptoirs aux propriétaires lors de la construction ou de la rénovation de leur cuisine. Ces ventes seraient considérées comme des ventes en gros.
En outre, le contribuable a également vendu des plans de travail directement aux propriétaires. Ces ventes seraient considérées comme des ventes au détail et ne seraient pas exonérées de la taxe BPOL.
Impôt sur les biens personnels
Tous les biens meubles corporels, à moins qu'ils ne soient déclarés intangibles en vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1 1100 et suivants, sont réservés à l'imposition locale en vertu de l'article X, § 4 de la Constitution de Virginia. Dans la catégorie des biens corporels déclarés incorporels et soumis uniquement à l'imposition de l'État, on trouve les "[c]apital qui sont des biens personnels, tangibles en fait, utilisés dans la fabrication (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisés dans les sièges sociaux des entreprises)". Voir le Virginia Code § 58.1 1101 A 2.
Les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison d'une entreprise de fabrication ne sont pas considérés comme des biens meubles incorporels. Ces biens sont imposés localement comme des biens meubles corporels. La Virginie a choisi de créer une classification distincte des biens meubles corporels pour les machines et outils utilisés dans l'industrie manufacturière. Le Virginia Code § 58.1 3507 A prévoit :
Machines et outils . utilisé dans une fabrication ............................ sont répertoriés et sont par la présente séparés en tant que catégorie de biens meubles corporels distincts de toutes les autres catégories de biens et ne sont soumis qu'à l'impôt local.
Le test en trois parties de la Cour pour déterminer si une activité de fabrication est entreprise a également été appliqué à BTPP dans l'affaire Brown Boveri. Bien que les fabricants ne soient pas soumis à la taxe BTPP, ils sont soumis à la taxe M&T sur les machines et outils utilisés directement dans le processus de fabrication.
DÉTERMINATION
En conséquence, pour les exercices fiscaux en cause, je considère que le contribuable était un fabricant aux fins de l'impôt BPOL et de l'impôt BTPP. En tant que fabricant, le contribuable était exonéré de la taxe BPOL sur les ventes en gros sur le lieu de fabrication. En revanche, les ventes au détail ne sont pas exonérées.
En outre, le contribuable était soumis à la taxe M&T sur les équipements utilisés dans son processus de fabrication. Les biens qui ne sont pas utilisés dans le processus de fabrication sont exonérés de l'impôt foncier local.
L'affaire sera renvoyée au comté afin qu'il ajuste les cotisations de BPOL et de BTPP pour les années fiscales en question conformément à cette décision et qu'il émette des factures actualisées ou des remboursements, le cas échéant.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3893.B